Аренда автомобиля с экипажем. Какие выплаты облагаются ЕСН
В организации 2 года работают водители-экспедиторы с собственными автомобилями. С ними не был заключен договор аренды автомобилей. Сейчас заключаем договор аренды транспортного средства с экипажем.
Возникает следующий вопрос: возможно ли установить срок выплаты арендной платы 1 раз в год? Нужно ли начислять ЕСН на арендную плату?
Согласно п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (общие положения об аренде).
Поскольку договор аренды транспортного средства является разновидностью договора аренды, то в силу ст. 625 ГК РФ к нему применимо приведенное положение ст. 614 ГК РФ.
Значит, в Вашем договоре аренды транспортного средства Вы вправе указать любые сроки внесения арендной платы, в том числе – раз в год.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Договор аренды транспортного средства с экипажем является гражданско-правовым.
Следовательно, для ответа на Ваш вопрос об исчислении и уплате ЕСН с суммы арендной платы необходимо установить, что является предметом этого договора.
Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Предмет данного договора можно условно разделить на две составляющие:
1) передача транспортного средства (имущества) во временное владение и пользование;
2) оказание услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства.
То есть арендатор платит арендодателю, во-первых, за владение и пользование его имуществом, а во-вторых, за оказанные арендатором услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля.
Напомним, что выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей в пользование имуществом, в силу п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения ЕСН.
А выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, ЕСН облагаются.
Таким образом, объектом налогообложения ЕСН являются только выплаты арендодателю (Вашему работнику) за оказание услуг.
Поэтому в разделе «Цена договора» целесообразно отдельно прописать сумму платы за пользование автомобилем (с которой ЕСН исчисляться не будет) и сумму платы за услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля (данная сумма будет признаваться объектом налогообложения ЕСН).
Отметим, что с такими выводами полностью согласны чиновники Минфина (см., например, письма от 13.07.2007 г. № 03-04-06-02/138, от 02.10.2006 г. № 03-05-01-04/277, от 10.02.2004 г. № 04-04-06/21).
Если в договоре будет указана только общая цена договора, то, как разъясняют в частных консультациях налоговики, исчислять и уплачивать в бюджет ЕСН придется со всей этой суммы.
Существует и противоположная, гораздо менее популярная точка зрения, в соответствии с которой начислять ЕСН на выплаты по договору аренды транспортного средства с экипажем не нужно.
Нам удалось найти только одно судебное решение, в котором судьи поддерживают данную точку зрения – решение Арбитражного суда Челябинской области от 30.09.2004 г. № А76-10080/04-42-580.
В нем арбитры ссылаются лишь на то, что ни ст. 632 ГК РФ (в которой приведено определение договора транспортного средства с экипажем), ни п. 1 ст. 236 НК РФ (которая определяет объект налогообложения ЕСН) не предусматривают разделение выплат, производимых в связи с арендой транспортного средства с экипажем, на выплаты, непосредственно составляющие арендную плату, и на выплаты, связанные с оказанием услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации.
Следовательно, считают челябинские судьи, выплаты по договорам аренды транспортного средства с экипажем, не относятся к объекту налогообложения ЕСН.
Такое решение суда более чем спорно, ведь, как мы отмечали выше, в определении договора аренды транспортного средства с экипажем четко говорится о том, что арендатор не только передает во владение и пользование имущество, но и оказывает арендодателю услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства.
Следовательно, арендодатель платит в том числе за оказание этих услуг.
А отсутствие в нормах ГК РФ требования о разделении выплат по данному договору на две составляющие (за передачу имущества и за оказание услуг) отнюдь не означает, что стороны договора не могут провести такое разделение по собственной инициативе.
Поэтому если Вы все-таки согласитесь со сторонниками второй точки зрения и не станете исчислять и уплачивать ЕСН с выплат по договору аренды транспортного средства с экипажем, то будьте готовы к тому, что проблем с налоговиками Вам не избежать. А если дело дойдет до суда, то и исход разбирательства скорее всего будет не в Вашу пользу.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!