Автомобиль уничтожен вследствие пожара. Правила расставания

Тематики: Бухгалтерский практикум

У нас сгорел служебный автомобиль. Застрахован только по ОСАГО. Амортизация в налоговом учете и в бухгалтерском учете начислялась разными методами. Как его списать? Какие документы необходимы? Организация на общей системе налогообложения.

Автомобиль является объектом основных средств, поэтому при списании с учета автомобиля как объекта основных средств нужно руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии в организации приказом руководителя создается комиссия.

В состав комиссии входят должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Комиссия должна произвести следующие действия:

– осмотреть объект основных средств, подлежащий списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установить целесообразность (пригодность) его дальнейшего использования, возможность и эффективность его восстановления;

– установить причины списания объекта основных средств (причиной в Вашем случае является чрезвычайная ситуация – пожар, подтверждающим документом является акт о пожаре);

– выявить лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств (в Вашей ситуации, вполне вероятно, отсутствуют лица, виновные в пожаре, а, значит, и в преждевременном выбытии автомобиля);

– оценить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств (исходя из их текущей рыночной стоимости);

– составить акт на списание объекта основных средств.

В Методуказаниях по бухгалтерскому учету основных средств ничего не сказано о необходимости провести инвентаризацию перед списанием основного средства, поврежденного в результате пожара.

Однако согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проведение инвентаризации обязательно.

Поэтому Минфин и налоговики справедливо считают, что именно результаты проведенной инвентаризации являются основанием для отражения убытков, причиненных пожаром, в бухгалтерском учете и при проверках требуют в качестве документального подтверждения таких убытков документы, фиксирующие результаты проведенной инвентаризации (см., например, письма Минфина РФ от 13.03.2006 г. № 03-03-04/1/208, УФНС по г. Москве от 25.06.2009 г. № 16-15/065190).

Напомним, что порядок проведения инвентаризации и способ отражения результатов инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Результаты инвентаризации оформляются документами, утвержденными постановлениями Госкомстата РФ по статистике от 18.08.1998 г. № 88 и от 27.03.2000 г. № 26.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств.

Для оформления и учета списания пришедших в негодность автотранспортных средств применяется Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Так как в Вашем случае с учета списывается автомобиль, в бухгалтерию вместе с актом должен быть передан документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД.

До тех пор, пока организация не снимет с учета в ГИБДД списанный автомобиль, она будет уплачивать транспортный налог в отношении этого автомобиля.

Это объясняется тем, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения транспортным налогом (ст. 357 НК РФ).

Поэтому если списанный автомобиль не снят с регистрационного учета в ГИБДД, то организация, которой он принадлежит, продолжает считаться налогоплательщиком транспортного налога в отношении этого автомобиля.

После того, как будет оформлен акт на списание, бухгалтер делает в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6), открытой на автомобиль, отметку о выбытии объекта основных средств.

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании п.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

В целях налогообложения прибыли потери от пожара для признания их в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, должны быть документально подтверждены справкой Государственной противопожарной службы МЧС РФ, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания.

Кроме того, материальные потери должны быть подтверждены актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества.

Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справкой о прекращении уголовного дела.

В НК РФ нет прямого указания, что сумма убытка, причиненного пожаром, определяется на основе данных бухгалтерского учета.

Поэтому сумма убытка должна определяться по данным налогового учета.

Следовательно, при расчете налога на прибыль Вы можете учесть в расходах сумму остаточной стоимости автомобиля по данным налогового учета.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (ст. 257 НК РФ).

В результате применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль образуются вычитаемые временные разницы, которые согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденному приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, формирует отложенный налоговый актив.

Рассмотрим на условном примере порядок записей в бухучете по отражению выбытия в результате пожара автомобиля, по которому в налоговом и бухгалтерском учете начислены разные суммы амортизации и в связи с этим сформирован отложенный налоговый актив (ОНА).

Организация приняла решение списать с учета автомобиль, сгоревший при пожаре.

Первоначальная стоимость автомобиля – 700 000 руб.

По данным бухгалтерского учета сумма амортизации – 300 000 руб., остаточная стоимость – 400 000 рублей.

По данным налогового учета сумма амортизации – 200 000 рублей, остаточная стоимость – 500 000 руб.

Следовательно, в целях налогообложения прибыли учтено на 100 000 руб. меньше расходов в виде амортизации, чем в бухучете.

В связи с этим в течение срока амортизации сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) – 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%), который отражен в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 20 000 руб.

Отражаем списание автомобиля:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 700 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

– 300 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

– 400 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля.

Инструкцией по применению Плана счетов… установлено, что отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Теперь нужно сделать еще одну проводку, связанную с применением ПБУ 18/02.

Ведь из-за того, что убыток от пожара в виде остаточной стоимости автомобиля, признаваемый расходом в бухгалтерском учете (400 000 руб.), меньше убытка от пожара в виде остаточной стоимости автомобиля, признаваемого в целях налогообложения прибыли (500 000 руб.), образуется постоянная разница в сумме 100 000 руб.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового актива, то есть суммы налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей.

Величина постоянного налогового актива в нашем примере – 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).

Постоянный налоговый актив нужно отразить в бухучете записью:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

– 20 000 руб.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Автомобиль уничтожен вследствие пожара. Правила расставания

Еще по теме: