ЕНВД и карты экспресс-оплаты. Карточные фокусы Минфина РФ
О порядке налогообложения предпринимательской деятельности по реализации карт экспресс-оплаты услуг связи
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 августа 2006 г. № 03-11-02/189
В очередной раз Минфин РФ, забыв про свои более ранние разъяснения, удивил налогоплательщиков свежим взглядом на нормы Налогового кодекса РФ.
Напомним, ранее Минфин всегда отрицательно отвечал на вопрос, подпадает ли под ЕНВД деятельность по продаже карт экспресс-оплаты.
Согласно ст. 346.27 НК РФ до 1 января 2006 г. к розничной торговле относилась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. С 1 января 2006 г. к розничной торговле относится торговля товарами по договорам розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
При этом в соответствии со ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Ст. 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Далее Минфин РФ ссылался на Правила оказания услуг телефонной связи, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 г. № 1235, из которых следует, что все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты).
В настоящее время данные Правила… утратили силу в связи с принятием Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 г. № 310, из которых, впрочем, также следует, что карты оплаты услуг телефонной связи являются одним из средств внесения платы за услуги связи.
На основании изложенного Минфин РФ неоднократно делал вывод, что карточки экспресс-оплаты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи в сфере розничной торговли.
Они (карточки) не отвечают также признакам товара, определенным ст. 38 НК РФ, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи.
Поэтому деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана розничной торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход (см. письма Минфина РФ от 27.03.2006 г. № 03-11-04/3/164, от 10.01.2006 г. № 03-11-05/1, от 22.06.2005 г. № 03-06-05-04/173, от 06.05.2005 г. № 03-06-05-04/120, от 22.03.2005 г. № 03-03-02-05/12).
Теперь чиновники, ссылаясь на те же ст. 346.27 НК РФ и 128 ГК РФ, но уже не упоминая Правила…, заявили, что деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Причем это разъяснение Минфина РФ ФНС разослала по налоговым инспекциям на местах письмом от 07.09.2006 г. № ШС-6-02/905@.
Однако Минфин РФ не дал ответа на самый важный вопрос: как же исчислять налоги налогоплательщикам, которые вот уже почти два года не платят ЕНВД в отношении деятельности по реализации карточек экспресс-оплаты, а теперь узнали о том, что они все-таки должны уплачивать ЕНВД?
Ведь сейчас можно только гадать, как скажется на прислушивавшихся ранее к мнению Минфина налогоплательщиках такое непостоянство чиновников, и надеяться, что Минфин (как это уже бывало) даст указание налоговикам не перерасчитывать налоговые обязательства таких налогоплательщиков за прошлые годы.
В то же время Минфин РФ отметил, что предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемой от имени операторов связи — принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!