Если сумма авансовых платежей больше суммы налога

Тематики: Налог на имущество организаций

1. Как заполняется декларация в этом случае?

2. В какой сумме оплачивается налог?

3. Верно ли, что налог уплачивается, даже если имущества давно нет?

4. Как производится возврат налога?

(ООО «Агрокомплекс»)

1. В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС РФ от 23.03.2004 г. № САЭ-3-21/224, в разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства», в подразделе «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)» при представлении налоговой декларации за год по строке 160 отражается значение налоговой базы, рассчитанное как разница значений строк с кодами 140 и 150 данного раздела.

Строка 190 заполняется также только при представлении налоговой декларации по итогам года.

По этой строке отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 160 и 180, деленное на 100.

По строке с кодом 210, заполняемой только при представлении налоговой декларации по итогам года, отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), определяемая как сумма значений строк с кодами 200 разделов 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода.

При заполнении раздела 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая к уплате в бюджет по данным налогоплательщика» при представлении налоговой декларации за налоговый период определяем значение строки 030 как разницу между значениями строк 090 и 210.

В случае, если подсчитанное таким образом значение меньше нуля (как в Вашем примере), то по строке с кодом 030 ставится прочерк.

По строке с кодом 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Строка с кодом 040 заполняется только при представлении налоговой декларации за налоговый период.

В случае, если подсчитанное значение отрицательно, то значение строки с кодом 040 соответствует модулю указанного отрицательного значения.

В случае, если подсчитанное значение положительно, то значение по строке 040 принимается равным нулю.

В Вашем примере значение строки 040 отрицательно, поэтому в строке 030 ставится прочерк, в строке 040 указывается сумма 48 883 руб.

Пример заполнения декларации по итогам года:

Раздел 1. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая к уплате в бюджет по данным налогоплательщика

№ квартала	Остаточная стоимость имущества	Налоговая база	Расчет налога
1	01.01 – 12 000 0000 1.02 – 12 000 0000 1.03 – 12 000 0000 1.04 – 12 000 000	(12 000 000 + 12 000 000 + + 12 000 000 + 12 000 000) / / 4 = 12 000 000	1/4 õ (12 000 000 х х 2,2%) = 66 000
2	01.04 – 0 01.05 – 0 01.06 – 0 01.07 – 0	(12 000 000 + 12 000 000 + + 12 000 000 + 12 000 000 + + 0 + 0 + 0) / 7 = 6 857 143	1/4 õ (6 857 143 х х 2,2%) = 37 714
3	01.07 – 0 01.08 – 0 01.09 – 0 01.10 – 0	(12 000 000 + 12 000 000 + + 12 000 000 + 12 000 000 + + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) / / 10 = 4 800 000	1/4 õ (4 800 000 х х 2,2%) = 26 400
4	01.10 – 0 01.11 – 0 01.12 – 0 01.01 – 0	(12 000 000 + 12 000 000 + + 12 000 000 + 12 000 000 + + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + + 0 + 0 + 0) / 13 = = 3 692 308	(3 692 308 х 2,2%) = = 81 231 Сумма авансовых платежей – 130 114 Сумма переплаты по налогу – 48 883

Показатели	Код строки	Значение показателей
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, руб.	030		–

Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб.	040			4	8	8	8	3
Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб.

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»

Показатели	Код строки	Значение показателей
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период	140	3 692 308
В том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период	150	–

Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)

Показатели	Код строки	Значение показателей
Налоговая база	140	3 692 308
Код налоговой льготы (установленной в виде понижения ставки)	170
Налоговая ставка (%)	180	2,2
Сумма налога за налоговый период	190	81 231
Сумма авансового платежа	200
Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды	210	130 114
Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет)	220
Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет	230
Код по ОКАТО	240

2. Поскольку по итогам налогового периода сумма налога в Вашем случае меньше нуля (не заполняется строка 030 раздела 1), налог по итогам налогового периода не уплачивается.

3. Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Ст. 382 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в вышеизложенном порядке, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Поскольку определяется среднегодовая стоимость имущества, то расчет налоговой базы и налога производится по правилам, по которым Вы и привели пример, независимо от того, что во II квартале имущество выбыло.

4. Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

В новом номере журнала:

Если сумма авансовых платежей больше суммы налога

Еще по теме: