ЕСН при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения

Тематики: ЕНВД

Наше предприятие оказывает ритуальные услуги. В основном, мы работаем с населением (физическими лицами) и в этом случае наша деятельность находится на ЕНВД как бытовые услуги. Также мы осуществляем погребение невостребованных лиц, за которых нам на расчетный счет деньги перечисляет Управление социальной защиты населения либо Отделение Пенсионного фонда. Данная деятельность находится на общей системе налогообложения, так как деньги перечисляют безналичным путем юридические лица. Плательщиками НДС мы не являемся на основании п.п. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ.

1. Как нам начислять ЕСН, если по ЕНВД мы не являемся плательщиками ЕСН, а по общей системе налогообложения – являемся?

2. Если мы освобождены от НДС, можем ли мы брать уплаченный НДС к возмещению из бюджета, или мы должны включать его в стоимость и ставить на расходы?

1. Порядок исчисления ЕСН в случае, если организация осуществляет как деятельность, подпадающую под ЕНВД, так и деятельность, облагаемую налогами по общей системе налогообложения, неоднократно разъяснял Минфин РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход освобождает их от уплаты единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

При этом согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Поэтому в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.

Если же все или некоторые Ваши работники заняты одновременно и в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, по которой налоги исчисляются по общему режиму налогообложения, то есть с помощью прямого расчета невозможно распределить по видам деятельности суммы выплат, начисленных работникам, занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Например, за август сумма заработной платы, начисленной таким работникам, составила 100 000 руб., выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД – 300 000 руб., выручка от деятельности на общем режиме – 200 000 руб.

Тогда сумма выплат, начисленных работникам за работу, связанную с не облагаемой ЕНВД деятельностью, будет равна:

100 000 руб. х (200 000 руб. / (200 000 руб. + 300 000 руб.)) = 400 000 руб.

К этой цифре нужно прибавить сумму выплат работникам, задействованным только в не облагаемой ЕНВД деятельности, и получится сумма, которая и будет являться налоговой базой для начисления ЕСН.

Минфин РФ в письмах от 17.02.2006 г. № 03-05-02-04/16, от 09.06.2005 г. № 03-05-02-04/120, от 01.12.2005 г. № 03-11-04/3/156 особо подчеркивает, что налоговая база по ЕСН в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц.

Затем путем суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

При этом в целях отражения в расчетах авансовых платежей и декларациях по единому социальному налогу по итогам отчетных (налогового) периодов достоверных данных для исчисления единого социального налога не допускается определение доли выплат и вознаграждений, относящихся к видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, исходя из сумм выручки нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца (года).

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

П. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поэтому базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для Вашей организации являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц как в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД.

При исчислении ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, не подпадающей под ЕНВД.

Причем распределение исчисленных страховых взносов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД, производится по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

2. Согласно п.п. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

В соответствии с п.п.1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении, в частности, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

П. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в частности, в случае если такие товары (работы, услуги) используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Вы осуществляете операции, не подлежащие налогообложению НДС на основании п.п. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Поэтому в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления этих операций, должны включаться в стоимость таких товаров (работ, услуг) и не могут быть приняты к вычету на основании п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

ЕСН при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения

Еще по теме: