Интернет-магазины. Правила виртуальных отношений

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы

Налоги

Розничная торговля

Поскольку в Интернет-магазинах, как правило, осуществляются розничные продажи, то первый вопрос, возникающий у всех бухгалтеров: «А будет ли «вмененка»?».

Ответ – отрицательный. ЕНВД в отношении деятельности Интернет-магазинов не применяется.

Хотя в принципе ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, однако к розничной торговле для целей ЕНВД согласно ст. 346.27 НК РФ не относится реализация товаров через компьютерные сети. Интернет – это и есть компьютерная сеть.

Дополнительный аргумент – мнение чиновников (письмо Минфина РФ от 16.12.2009 г. № 03-11-09/400).

Таким образом, в отношении деятельности Интернет-магазинов может применяться общая система налогообложения либо упрощенная система налогообложения (если фирма, открывшая Интернет-магазин, переведена на УСН).

Доставка

Как правило, Интернет-магазины реализуют товар с доставкой.

В связи с этим актуален следующий вопрос: подпадают ли под ЕНВД услуги по доставке товаров, осуществляемые собственными силами организации-продавца?

На основании п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД может облагаться предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Следовательно, если Интернет-магазин оказывает услуги по доставке (то есть по перевозке грузов) собственными силами (то есть не прибегая к услугам сторонних фирм, которые осуществляют доставку), то такая деятельность может подпадать под ЕНВД.

Однако, как многократно подчеркивал Минфин РФ, ЕНВД в связи с оказанием того или иного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

А это значит, что ЕНВД в отношении услуг по доставке может применяться только при условии, что стоимость доставки в договорах или расчетных документах выделена отдельно (стоимость доставки не входит в стоимость реализуемых товаров) или за услуги по доставке взимается отдельная плата.

Если же стоимость доставки включена в стоимость товара, а в договор купли-продажи включено условие о доставке товара до покупателя, то доставка не является отдельным видом предпринимательской деятельности.

А значит, продавец, осуществляющий доставку собственными силами, в данном случае не признается налогоплательщиком ЕНВД в отношении деятельности по доставке. Ведь в этом случае доставка выступает всего лишь составной частью основной деятельности по продаже товаров.

Именно такую позицию занимают контролирующие органы уже много лет (см., например, письма Минфина РФ от 22.01.2009 г. № 03-11-09/13, от 29.07.2008 г. № 03-11-04/3/358, от 31.01.2008 г. № 03-11-04/3/33, от 14.07.2006 г. № 03-11-04/3/349, письмо ФНС РФ от 03.04.2006 г. № 02-0-01/128@).

На практике часто встречается такая ситуация: доставка бесплатна при заказе на определенную сумму, а если стоимость заказа меньше определенного минимума, то Интернет-магазин предлагает доставку за деньги.

При этом нередко выходит так, что незначительное количество платных доставок (при небольшой сумме заказа) подводит фирму под «вмененку», что экономически невыгодно фирме. Ведь деньги, получаемые за немногочисленные платные доставки, не оправдывают сумму уплачиваемого ЕНВД.

В таком случае фирма-продавец может попробовать просчитать (исходя из своих данных) один из следующих вариантов, и использовать его, если он для данной фирмы окажется более выгодным:

1. Привлекать для исполнения платных доставок сторонние организации (курьерские службы, почту и т.п.);

2. Сделать доставку бесплатной для всех клиентов, но установить некую минимальную сумму, начиная с которой заказ будет принят;

3. Увеличить стоимость платной доставки и взимать за доставку такую сумму, которая будет экономически выгодна.

Бухгалтерский учет

С точки зрения бухгалтерского учета «виртуальная» торговля в розницу практически не отличается от торговли, осуществляемой обычным магазином.

В бухгалтерском учете продавца операции по продажи товаров отражаются практически в том же порядке, как и при обычной продаже.

Однако есть отдельные нюансы, которые следует иметь в виду.

Согласно п.п. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, выручка признается в бухгалтерском учете при условии, что право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю.

В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, коей на основании ст. 224 ГК РФ признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки покупателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Однако Интернет-магазины, как правило, продают товар с доставкой.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 499 ГК РФ, договор розничной купли-продажи с условием о доставке считается исполненным с момента вручения товара покупателю, а при его отсутствии любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара.

Следовательно, выручка в бухучете признается при виртуальной торговле в тот момент, когда покупателю вручат товар, проданный через Интернет-магазин с доставкой (проводка: Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка»).

Обратите внимание!

Если Интернет-магазин применяет кассовый метод признания доходов и расходов или организация перешла на УСН, где доходы и расходы также учитываются кассовым методом, то доходы от реализации товара следует признавать на момент поступления оплаты в кассу, на расчетный счет, либо погашения покупателем своих обязательств по оплате товара любым иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

За редкими исключениями, о которых будет сказано особо, документооборот также ведется в том же порядке, что и при традиционной торговле.

Отметим, что в соответствии с п. 22 Правил продажи товаров дистанционным способом при оплате товаров покупателем в безналичной форме или продаже товаров в кредит (за исключением оплаты с использованием банковских платежных карт) продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара.

Часть особенностей учета деятельности Интернет-магазинов связана с использованием особых способов расчетов, например, таких, как расчеты «электронными деньгами», расчеты с применением платежных банковских карт.

Типовые записи при реализации товаров через Интернет-магазин мы приведем ниже, когда будем подробнее рассматривать порядок расчетов с покупателями.

Расчеты с покупателями

Расчеты наличными

Обычно Интернет-магазин принимает наличные деньги при курьерской доставке через курьера.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг организации и индивидуальные предприниматели в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику.

При этом Интернет-торговля не упомянута в п. 3 данной статьи, где приведен перечень видов деятельности, при осуществлении которых применять ККТ не обязательно. А значит, принимая наличные деньги, Интернет-магазин обязан применять ККТ.

Самое очевидное решение – курьер должен приезжать с переносной ККТ и пробивать кассовый чек при приеме наличных денег.

Однако поскольку редкая фирма готова оснастить каждого своего курьера переносной ККТ, то на практике чаще всего чеки пробиваются при отпуске товара со склада курьеру, то есть курьер вручает заранее пробитый чек покупателю.

Это вполне законно. Ст. 5 Закона № 54-ФЗ обязывает продавцов в момент оплаты выдавать покупателям (клиентам) отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки, но не обязывает выбивать чеки в момент оплаты.

Заметим, что Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные приказом Минфина РФ от 30.08.1993 г. № 104, предписывают печатать чеки с использованием ККТ только после получения денег (п. 4.1 Типовых правил).

Но поскольку данные Типовые правила были приняты до появления Закона № 54-ФЗ, то в настоящее время они применяются в части, не противоречащей Закону № 54-ФЗ.

А этот закон, повторим, обязывает выдать (а не выбить) кассовый чек в момент получения наличных денег.

Чтобы быть уверенными в том, что заранее выбитые чеки не обернутся для фирмы штрафом по п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (за неприменение ККТ), посмотрим, что приравнивает к неприменению ККТ Высший Арбитражный Суд РФ.

Как указал Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 31.07.2003 г. № 16, под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:

– фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

– использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах;

– использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр.

– использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

– использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

– пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Таким образом, пробитие чека ранее момента фактического получения наличных денег нельзя считать неприменением ККТ, а значит, такой вариант вполне легален.

Единственная проблема заключается в том, что при доставке покупатель вполне может передумать приобретать товар и отказаться передать деньги. Как мы уже выяснили, такое право у покупателей есть.

В таком случае кассовый чек необходимо оформить как ошибочно пробитый.

Для этого нужно составить акт по унифицированной форме № КМ-3 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132), а на кассовый чек поставить штамп «Погашено» (п. 4.3 Типовых правил). На сумму денег по таким чекам уменьшается выручка кассы.

Следует иметь в виду, что деньги по заранее выбитым чекам должны быть сданы в кассу в тот же день, иначе фирме грозит штраф за неоприходование в кассу денежной наличности по ст. 15.1 КоАП РФ (размер штрафа – от 4 000 до 5 000 рублей для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей, и от 40 000 до 50 000 рублей для организаций).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Интернет-магазины. Правила виртуальных отношений

Еще по теме: