Интернет-торговля на основе договора комиссии

Тематики: Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях

Индивидуальный предприниматель является комиссионером по договору комиссии на совершение сделок по продаже товара через Интернет-магазин. Продает запчасти физическим лицам. Под какую систему налогообложения попадает данный вид деятельности?

И если тот же самый предприниматель продает запчасти другому предпринимателю. Под какую систему налогообложения подпадает данный вид деятельности и какие документы должен выдать ИП-продавец, если ИП-покупатель рассчитывается за запчасти наличными денежными средствами? Суммы по накладным бывают как до 100 000 руб., так и более 100 000 руб.

Ст. 990 ГК РФ установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Поэтому если предприниматель осуществляет розничную торговлю по договорам комиссии, то такой предприниматель может быть признан налогоплательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли.

В этом случае доходы в виде комиссионного вознаграждения, полученные при исполнении указанных договоров комиссии, облагаться в рамках общего режима налогообложения не должны.

На это указывает и Минфин РФ в письме от 21.11.2012 г. № 03-11-06/3/78.

Однако в Вашей ситуации Вы можете применять общую систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения.

Систему налогообложения в виде ЕНВД и патентную систему налогообложения Вы применять не можете.

В ст. 346.27 НК РФ прямо указано, что к розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация товаров через компьютерные сети.

Не подлежат переводу на уплату ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, получающие доходы от реализации товаров посредством международной компьютерной сети «Интернет», также по той причине, что из положений п.п. 5 и 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД связывается не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с рядом условий, указанных в данной статье НК РФ.

Так, в сфере розничной торговли таким условием является осуществление деятельности в объектах торговли (розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; объекты нестационарной торговой сети).

ФНС РФ в письме от 18.01.2006 г. № ГИ-6-22/31@ указала, что поскольку компьютерная сеть «Интернет» не соответствует определениям объектов торговли, установленных Государственным стандартом РФ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения», налогоплательщики, получающие доходы от реализации товаров в сети «Интернет», не подлежат переводу на уплату ЕНВД.

Понятие розничной торговли для целей применения патентной системы налогообложения приведено в ст. 346.43 НК РФ.

Данное определение также содержит указание на то, что к розничной торговле в целях ПСН не относится реализация товаров через компьютерные сети.

Следовательно, применять ПСН Вы не вправе.

Если Вы продаете запчасти индивидуальному предпринимателю посредством сети «Интернет», выступая в качестве комиссионера, то ЕНВД и ПСН Вы применять не можете по вышеизложенным основаниям.

Если Вы продаете индивидуальному предпринимателю запчасти, принадлежащие Вам на праве собственности, то необходимо учитывать следующее.

Отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами ГК РФ.

Так, исходя из ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Ст. 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Аналогичный вывод содержится в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. № 157.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) ЕНВД не облагается.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

То есть ККТ применяется независимо от того, кто вносит наличные деньги: физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо.

В письме от 20.06.2005 г. № 22-3-11/1115 ФНС РФ сообщила, что при реализации товаров по договору комиссии комиссионер, продающий за наличные денежные средства товар, принадлежащий комитенту, одновременно является продавцом по договору купли-продажи, заключенному с покупателем от своего имени (в том числе и по договору розничной купли-продажи).

Осуществляя продажи за наличные денежные средства, он обязан применять ККТ.

На то, что именно комиссионер, а не комитент обязан использовать ККТ в случае продажи товаров по договору комиссии, ориентирует также и судебно-арбитражная практика.

Иная ситуация складывается при передаче наличных денег комитенту: поскольку в данном случае отсутствуют операции по продаже товаров, комитент может принять деньги путем оформления приходного кассового ордера.

Аналогичное мнение и у Минфина РФ (письмо от 11.06.2009 г. № 03-01-15/6-310).

Если Вы будете применять УСН, то в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели — налогоплательщики налога при УСН не признаются налогоплательщиками НДС.

Следовательно, счета-фактуры ими не выставляются.

Если покупатель-предприниматель приобретает запчасти для использования в предпринимательской деятельности, то Вы должны выдать ему товарную накладную.

Согласно Указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

В письме от 04.12.2007 г. № 190-Т ЦБ РФ разъяснил, что Указание не устанавливает каких-либо временных ограничений для осуществления расчетов наличными деньгами (например, один рабочий день), а содержит ограничение по сумме (100 тысяч рублей) в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, независимо от срока действия договора и периодичности расчетов по нему.

Поскольку в п. 1 Указания № 1843-У используется категория «в рамках одного договора», запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 тысяч рублей, распространяется на обязательства, предусмотренные договором и (или) вытекающие из него и исполняемые как в период действия договора, так и после окончания срока его действия (Официальное разъяснение ЦБ РФ от 28.09.2009 г. № 34-ОР).

Проще говоря, расчеты наличными деньгами, осуществляемые по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Согласно п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся, в частности, в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 рублей.

Из буквального прочтения п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ можно сделать вывод, что осуществление расчетов наличными сверх установленного предела с индивидуальными предпринимателями не образует состава правонарушения.

Ведь речь идет только об организациях.

Однако в Указании № 1843-У предел расчетов наличными распространяется и на расчеты между индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, на них распространяются нормы п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Аналогичное мнение у ФАС Уральского округа (постановление от 18.01.2008 г. № Ф09-11294/07-С1).

Отметим, что существует и иная арбитражная практика.

Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 11.12.2009 г. № Ф03-7241/2009 указал, что административная ответственность по ст. 15.1 КоАП РФ, как следует из буквального прочтения данной нормы, наступает за нарушение порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями.

Таким образом, несоблюдение обществом предписаний, содержащихся в Указании ЦБ РФ № 1843-У, при расчетах с индивидуальными предпринимателями, в данном случае не образует состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 15.1 КоАП РФ.

Однако, повторим, арбитражные суды нашего региона придерживаются противоположной точки зрения.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Интернет-торговля на основе договора комиссии

Еще по теме: