Налоги, доначисленные в ходе налоговой проверки. Учесть в расходах

(Письмо ФНС РФ от 07.06.2018 г. № СА-4-7/11051@)

В п. 1 письма от 29.08.2011 г. № АС-4-2/14018 «Об отражении недоимки, пеней и штрафов в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения» ФНС РФ указывала, что в случае если обнаружение недоимки по одному налогу согласно положениям НК РФ влечет уменьшение иного связанного с ним и подлежащего уплате налогоплательщиком налога, налоговым органам необходимо учитывать, что п. 8 ст. 101 НК РФ не предусмотрено отражение в Решении уменьшенных по результатам налоговой проверки налогов.

В указанной связи формы Решений, утвержденные приказом ФНС РФ от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», не содержат соответствующих реквизитов, уменьшенных налоговым органом сумм налогов.

Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключениемперечисленных в ст. 270 НК РФ.

В силу п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов) – для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

Руководствуясь данными нормами, Верховный Суд РФ в своих определениях пришел к выводу о том, что по смыслу ст. 89 НК РФ налоговый орган, доначислив по результатам выездной налоговой проверки прямые налоги, обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму доначисленного налога, при условии, что налог на прибыль организаций входит в предмет выездной налоговой проверки (Определение Верховного Суда РФ от 30.11.2016 г. № 305-КГ16-10138 по делу № А40-126568/2015).

В Постановлении от 06.07.2010 г. № 17152/09 по делу № А29-5718/2008 Президиум ВАС РФ также указывает, что на сумму доначисленного единого социального налога, в силу положений п.п. 1 п. 1 ст. 264, п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ инспекция была обязана уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Президиум Верховного Суда РФ 16.02.2017 г. утвердил позицию по данному вопросу в п. 32 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2017).

В связи со сложившейся судебной практикой ФНС считает утратившим силу п. 1 письма ФНС РФ от 29.08.2011 г. № АС-4-2/14018.