Новая глава 31 НК РФ «Земельный налог». Комментарий к документу

Тематики: Земельный налог

О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации

Федеральный закон Российской Федерации от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ

С 1 января 2005 г. вступает в силу новая глава 31 Налогового кодекса РФ «Земельный налог».

Закон РФ от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» утрачивает свою силу (за исключением ст. 25, регулирующей правовое положение нормативной цены земли) с 1 января 2006 года.

В случае принятия представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов (законов) о введении с 1 января 2005 года в соответствии с главой 31 «Земельный кодекс» НК РФ земельного налога на территориях соответствующих муниципальных образований Закон РФ «О плате за землю» (за исключением ст. 25) не применяется с 1 января 2005 года.

Согласно ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

В связи с тем, что Закон № 141-ФЗ был опубликован только 30 ноября 2004 г., маловероятно, что представительные органы муниципальных образований успеют принять и опубликовать такие нормативные акты.

Поэтому новая глава фактически заменит Закон РФ «О плате за землю» только в 2006 году.

Согласно ст. 4 Федерального закона РФ № 141-ФЗ действующие в 2004 году размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 году с коэффициентом 1,1.

В соответствии с Законом РФ «О плате за землю» земельный налог зачисляется в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации долями на бюджетные счета субъекта Российской Федерации и на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

Земельный налог является местным налогом.

Согласно изменениям, внесенным Законом № 141-ФЗ в Бюджетный кодекс РФ, доходы от местных налогов зачисляются в местные бюджеты.

Соответствующие изменения внесены в Закон РФ «О плате за землю», и с 1 января 2005 года утратят силу положения данного Закона, регламентирующие порядок зачисления земельного налога в различные бюджеты.

Кроме того, ранее органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имели право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации.

Теперь право устанавливать налоговые льготы предоставлено только органам местного самоуправления.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база

Налоговая база согласно ст. 390 главы 31 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На территории Свердловской области кадастровая стоимость земли в соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 г. № 316, утверждается постановлениями Правительства Свердловской области.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом (кроме индивидуальных предпринимателей), определяется налоговыми органами.

В отличие от Закона РФ «О плате за землю» в главе 31 НК РФ подробно прописаны особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Напомним, ранее Закон РФ «О плате за землю» четко налоговый период не устанавливал, что служило поводом для возникновения разногласий по вопросу определения налогового периода.

Внести ясность смог только Конституционный Суд РФ, определив, что налоговым периодом по земельному налогу является год.

Налоговые ставки

Согласно ст. 394 главы 31 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Установлены предельные размеры налоговых ставок:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

– отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

– занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

– предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Местные законодатели могут устанавливать налоговые ставки в меньших размерах.

Ранее Законом РФ «О плате за землю» устанавливались средние ставки, которые дифференцировались по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления (в отношении городских (поселковых) земель), органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации (в отношении земель сельскохозяйственного назначения).

Кроме того, предусматривались особенные налоговые ставки в отношении некоторых категорий налогоплательщиков и видов использования земель.

Налоговые льготы

По сравнению с Законом РФ «О плате за землю» глава 31 НК РФ предусматривает новые льготы в виде полного освобождения от налогообложения для некоторых категорий налогоплательщиков.

Так, освобождаются от налогообложения:

– организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

– религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

– общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

– учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Часть льгот, предусмотренных Законом РФ «О плате за землю», перешли в главу 31 НК РФ «Земельный налог», немного изменившись.

Так, ранее освобождались от налогообложения предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования.

Теперь освобождены от налогообложения организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов, а также физические лица, но только относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Ранее были освобождены от налогообложения высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытаний сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур.

Теперь освобождаются от налогообложения научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Как и прежде, освобождены от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций (ранее были освобождены учреждения и органы уголовно-исполнительной системы).

Ранее освобождались от налогообложения предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации.

Теперь право на налоговую льготу в виде освобождения от налогообложения имеют организации – в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения.

Некоторые категории налогоплательщиков, которые в соответствии с Законом РФ «О плате за землю» имели право на льготы по уплате налога, не имеют такого права в соответствии с главой 31 НК РФ «Земельный налог».

Право на льготы утратили следующие категории налогоплательщиков:

– учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

– учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансирования;

– государственные предприятия связи, акционерные общества связи, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны Российской Федерации, государственные предприятия водных путей и гидросооружений, предприятия, государственные учреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе за земли, покрытые водой, и искусственно созданные территории при строительстве гидротехнических сооружений, за земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего пользования, аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации, сооружениями и объектами аэронавигации, отнесенными к федеральной собственности;

– санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной, а также профсоюзной собственности;

– внутренние и пограничные войска, войска гражданской обороны за земли, предоставленные для их размещения и постоянной деятельности;

– профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования;

– государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие эксплуатацию государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, в том числе за земли водного фонда, занятые водохранилищами, каналами, дамбами и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода, а также государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие строительство государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, за земли, временно предоставленные им для строительства указанных объектов.

Кроме того, в соответствии с Законом РФ «О плате за землю» граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождались от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Налог за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимался с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25 процентов от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья.

Эти положения в главу 31 НК РФ также не перешли.

Законом РФ «О плате за землю» налоговые льготы устанавливались также в отношении некоторых видов использования земель.

Такие льготы также не предусмотрены в главе 31 НК РФ.

Закон РФ «О плате за землю» полностью освобождал от налогообложения следующие категории граждан:

– участников Великой Отечественной войны, а также граждан, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны;

– инвалидов I и II групп;

– граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

– Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, Героев Социалистического Труда и полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР».

Эти льготы перешли в главу 31 НК РФ, претерпев следующие изменения.

Во-первых, изменены сами льготируемые категории граждан, во-вторых, льготы этим и некоторым другим категориям граждан предоставляются не в виде полного освобождения от налогообложения, а в виде права уменьшить налоговую базу на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности у налогоплательщика, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Сделать это могут следующие налогоплательщики:

1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

2) инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалиды с детства;

4) ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

5) физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона РФ от 18.06.1992 г. № 3061-1), в соответствии с Федеральным законом РФ от 26.11.1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом РФ от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6) физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Таким образом, льготы по уплате земельного налога теперь предоставляются не только инвалидам I и II группы, но и инвалидам с детства, инвалидам ВОВ и боевых действий, а также инвалидам, имеющим III степень ограничения способности к трудовой деятельности.

Льгота по уплате земельного налога согласно главе 31 НК РФ предоставляется всем ветеранам ВОВ и боевых действий, а не только участникам ВОВ и гражданам, на которых распространены льготы и социальные гарантии участников ВОВ.

Льготы не предоставляются Героям Социалистического труда и полным кавалерам орденов Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР».

Конкретизированы категории граждан, подвергшихся воздействию радиации, которым предоставляются налоговые льготы.

Уменьшение налоговой базы для вышеперечисленных категорий налогоплательщиков производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Если размер не облагаемой налогом суммы (10 000 руб.) превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу)

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

При этом сумма авансового платежа по налогу исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки (одной трети налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков — организаций и налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а срок уплаты авансовых платежей по налогу – ранее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация

Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу, а налоговый расчет по авансовым платежам по налогу – по истечении отчетного периода.

Налоговую декларацию необходимо представить не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговый расчет по авансовым платежам по налогу – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Новая глава 31 НК РФ «Земельный налог». Комментарий к документу

Еще по теме: