Объект капитального строительства. Когда платить налог на имущество

Тематики: Налог на имущество организаций

(Определение ВАС РФ от 21.06.2010 г. № ВАС-7237/10)

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

П. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий относятся к незавершенным капитальным вложениям.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика тогда, когда будут выполнены все необходимые критерии для признания объекта основным средством.

Объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства, установленными п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, в случае если объект капитального строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность.

Ст. 25 Федерального закона РФ от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания.

Как указал Минфин РФ в письме от 20.01.2010 г. № 03-05-05-01/01, таким документом является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (ст. 55 Градостроительного кодекса РФ), который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструируемого, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.

При этом к заявлению о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию прилагаются в том числе акт приемки объекта капитального строительства (в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора) и документ, подтверждающий соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и подписанный лицом, осуществляющим строительство.

По мнению чиновников, разрешение на ввод объекта строительства в эксплуатацию является основанием для регистрации прав собственности и учета объекта в составе основных средств и, следовательно, для налогообложения налогом на имущество организаций.

Высший Арбитражный Суд РФ рассмотрел ситуацию, в которой налоговики доначислили организации сумму налога на имущество организаций, полагая, что компания, приняв по акту построенный объект недвижимости, должна была включить его стоимость в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Однако компания в течение года вела на объекте строительно-монтажные работы, предусмотренные проектом, в результате чего первоначальная стоимость объекта увеличилась.

Суд указал, что на дату подписания акта-приемки первоначальная стоимость объекта не была сформирована.

То есть объект на указанную налоговым органом дату не был завершен строительством и не обладал одним из признаков основного средства, установленного п. 4 ПБУ 6/01.

Ситуация осложнялась еще и тем, что пока на объекте шли строительно-монтажные работы, помещения объекта сдавались в аренду. Из чего налоговики сделали вывод, что объект фактически эксплуатировался.

Но ВАС РФ не признал выводы налоговиков правомерными.

Суд учел, что средства поступали по предварительным договорам аренды для компенсации платежей за коммунальные услуги, подтверждаются указанными предварительными договорами аренды, заключенными в последующем после перевода в состав основных средств договорами аренды и актами приема-передачи помещений.

Из содержания предварительных договоров аренды видно, что помещения предоставлялись для их благоустройства (отделка интерьера, установка торгового оборудования и т.д.) и плата по этим договорам составляла только сумму затрат, понесенных собственником объекта на оплату коммунальных услуг.

Поэтому, поскольку в данном случае не выполнялись два условия для перевода объекта в состав основных средств (не сформирована первоначальная стоимость объекта и объект фактически не эксплуатировался), начислять налог на имущество ни у налогоплательщика, ни у налоговиков не было оснований.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Объект капитального строительства. Когда платить налог на имущество

Еще по теме: