ООО на УСН выплачивает дивиденды физическому лицу

Тематики: Бухгалтерский практикум, НДФЛ, УСН

ООО на УСН. Какие налоги должны заплатить при выдаче дивидендов учредителю — физическому лицу? Должны ли мы заплатить налог на прибыль?
Напишите пошаговую инструкцию. Я столкнулась впервые.

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона № 14-ФЗ).

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Распределению между участниками ООО подлежит чистая прибыль, определяемая по данным бухгалтерского учета.

В письме от 14.12.2011 г. № 03-11-11/311 Минфин РФ разъяснил, что определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Таким образом, ООО, применяющие УСН и распределяющие чистую прибыль между участниками, должны определять вышеуказанную прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Ст. 29 Закона № 14-ФЗ установлены ограничения распределения и выплаты прибыли ООО участникам ООО.

В частности, ООО не вправе выплачивать участникам ООО прибыль, решение о распределении которой между участниками ООО принято, если на момент выплаты стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

В соответствии с п. 2 ст. 30 Закона № 14-ФЗ стоимость чистых активов общества (за исключением кредитных организаций) определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

В письме от 05.12.2012 г. № 03-03-10/128 Минфин РФ сообщил, что указанный порядок утвержден приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 г. № 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Под стоимостью чистых активов ООО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Если по итогам года у ООО нет чистой прибыли, определяемой по данным бухучета, то ООО не вправе выплачивать дивиденды.

Если по данным бухгалтерского учета чистая прибыль есть, а по данным налогового учета – убыток, то ООО вправе выплачивать дивиденды.

В Законе № 14-ФЗ понятие «дивиденды» не приводится.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

ФНС РФ в письме от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@ разъяснила, что для того чтобы признать в целях налогообложения выплаты дивидендами, нужно, чтобы соблюдались следующие условия:

– выплаты осуществлялись за счет чистой прибыли организации;

– выплаты производились пропорционально размеру доли участника в уставном капитале организации.

При этом, подчеркнули чиновники, ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Поэтому при отсутствии чистой прибыли отчетного года выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды независимо от того, за какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации.

В письме от 27.01.2012 г. № 07-02-18/01 Минфин РФ разъяснил, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных дивидендов.

Следует иметь в виду, что, по мнению ФНС РФ, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то есть отсутствует прибыль, остающаяся после налогообложения, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в первом квартале, полугодии или девяти месяцев – то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения как дивиденды по результатам этого налогового периода.

В этом случае доходы участников-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (письмо ФНС РФ от 19.03.2009 г. № ШС-22-3/210@).

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н, установлено, что объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год признается событием после отчетной даты.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды.

То есть в бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается на дату принятия общим собранием участников ООО решения о распределении прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка составляет 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218–221 НК РФ, не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

В письме от 10.09.2014 г. № 03-04-06/45395 Минфин РФ сообщил, что ставка налога на прибыль организаций, установленная в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для целей исчисления НДФЛ не применяется, поскольку применение положений одной главы НК РФ для целей другой его главы возможно только в силу прямого указания на это в соответствующей главе НК РФ.

То есть сумму дивидендов для целей налогообложения НДФЛ нельзя уменьшить на стандартные, имущественные и социальные вычеты.

Если дивиденды получают физические лица, то согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%.

При этом исчисление НДФЛ определяется по правилам ст. 275 НК РФ.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х С_Н х (Д₁ – Д₂),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С_Н – налоговая ставка, установленная п. 4 ст. 224 НК РФ;

Д₁ – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Если Ваша организация не получает дивиденды от других организаций, то показатель Д₂ будет равен нулю.

Если у ООО один участник и ООО не участвует в других организациях, то Вы просто с суммы начисленных дивидендов исчислите НДФЛ по ставке 9%.

В этом случае показатель К будет равен 1, показатель Д – 0.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если учредителями компании являются только физические лица и причитающиеся им суммы дивидендов облагаются НДФЛ, то у организации — источника выплаты дивидендов, применяющей УСН, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы налогового расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не возникает.

На это указали Минфин РФ в письме от 11.01.2011 г. № 03-03-06/1/1 и ФНС РФ в письме от 17.05.2011 г. № АС-4-3/7853@.

А в письме от 10.09.2014 г. № 03-04-06/45395 Минфин РФ указал, что положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена обязанность для налогоплательщиков, перешедших на применение данного специального налогового режима, предоставлять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций при выплате дивидендов физическим лицам.

Причем письмо ФНС РФ размещено на ее официальном сайте и доведено до налогоплательщиков и налоговых органов.

Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме № 2-НДФЛ.

Код доходов в виде дивидендов – 1010.

Бухгалтерские записи по начислению и выплате дивидендов будут следующими:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

– начислены дивиденды участнику

или

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислены дивиденды участнику — работнику организации;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68

– удержан НДФЛ

или

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– удержан НДФЛ с доходов, выплаченных участнику — работнику организации;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 51

или

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– НДФЛ перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– выплачены дивиденды за вычетом НДФЛ.

П. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Часть прибыли общества, распределенная участникам общества, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательное медицинское страхование.

Аналогичная позиция изложена в письме ФСС РФ от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

ООО на УСН выплачивает дивиденды физическому лицу

Еще по теме: