Определение понятия «розничная торговля» для целей ЕНВД

Тематики: ЕНВД

Об определении понятия розничной торговли для целей применения ЕНВД

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/3/375

Минфин РФ в очередной раз предпринял попытку разъяснить налогоплательщикам истинный смысл загадочного словосочетания «розничная торговля» для целей ЕНВД.

Напомним, ст. 346.27 НК РФ предусмотрено, что розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Ст. 492 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, разъясняют чиновники, из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Минфин РФ напоминает о том, что согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 г. № 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Разъяснить, что означает фраза «продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу», чиновники не потрудились. А зря.

Ведь что понимать под «продажей товаров в розницу», ни гражданское, ни налоговое законодательство не разъясняет.

Эту проблему мы поднимали в № 18-19 «А-Э» за 2006 г. на стр. 37.

Тогда мы пришли к единственно возможному в этой ситуации выводу: продавец осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, если изначально он предполагает, что покупатели будут использовать приобретаемые товары для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, если продукты продаются в розничном магазине, в связи с чем продавец предполагает, что товар продается физическим лицам для их личных целей).

Однако Минфин РФ более склонен ориентироваться на документы, которые сопровождают продажу товаров, но об этом чуть позже.

Дальнейшие рассуждения чиновников в комментируемом письме приводят к целому ряду абсолютно бесспорных утверждений:

– к розничной торговле в целях ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

– определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Но при этом НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров;

– к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

А вот следующий вывод Минфина РФ никак нельзя назвать вытекающим из норм законодательства, однако именно этим выводом (судя по письмам наших читателей) руководствуются на практике налоговые органы.

Чиновники считают, что если при осуществлении операций по реализации товаров покупателям (в том числе не заявившим о себе, что являются представителями организаций) предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, выставляются счета-фактуры, а также если организацией и (или) индивидуальным предпринимателем ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Мы, безусловно, согласны с тем, что если плательщик ЕНВД выставит покупателю счет-фактуру, то он обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет – таково требование п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Однако факт выставления плательщиком ЕНВД счета-фактуры вовсе не обязывает налогоплательщика все налоги по данной сделке исчислять в общеустановленном порядке.

Поэтому ничто не мешает налогоплательщику выставить розничному покупателю счет-фактуру, уплатив по данной сделке НДС наряду с ЕНВД.

Напомним, раньше Минфин в качестве отличительного признака договора поставки, помимо оформления счетов-фактур, называл также оформление продавцом накладных на товар.

К сожалению, законодательство на сегодняшний день не дает возможности точно определить, что же все-таки является розничной торговлей для целей применения ЕНВД и нужно ли исчислять налоги в общеустановленном порядке, если, например, в розничном магазине продан товар покупателю-представителю организации, и при этом оформлены накладные и счета-фактуры.

Судебная практика по этому вопросу еще не сложилась.

Поэтому самым смелым налогоплательщикам остается только действовать на свой страх и риск, а более осторожным – прислушиваться к разъяснениям чиновников.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Определение понятия «розничная торговля» для целей ЕНВД

Еще по теме: