Организация использует автомобиль работника. Изучаем варианты

Тематики: Хозяйственная деятельность

В организации по трудовому договору работают водители-экспедиторы с личными автомобилями. Можно ли заключить с ними договоры безвозмездного пользования автомобилями? Есть ли другие варианты, при которых не нужно производить арендную плату за автомобили и не удерживать НДФЛ с арендной платы?

Использовать автомобиль работника можно по договору аренды, договору безвозмездного пользования либо с выплатой компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях.

Договоры аренды и безвозмездного пользования (ссуды) схожи по сути. По обоим договорам одна сторона передает другой стороне имущество (вещь) во временное пользование (ст. 606, 689 ГК РФ).

Только по договору аренды имущество передается за плату, а по договору безвозмездного пользования – безвозмездно.

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные отдельными статьями главы 34 «Аренда» ГК РФ.

Если водитель работает в организации по трудовому договору, то заключается договор аренды транспортного средства без экипажа, то есть без предоставления услуг по управлению автомобилем.

Компании предпочитают заключать договоры безвозмездного пользования, чтобы не уплачивать арендную плату, то есть сократить свои расходы.

Однако сэкономить в данном случае не удастся.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, в целях налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ (информационное письмо от 22.12.2005 г. № 98) указал, что применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Установленный указанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Следовательно, при заключении договора безвозмездного пользования автомобилем Вам все равно придется учесть доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, причем определить доход придется по рыночным ценам и с привлечением независимого оценщика.

По договору аренды стороны сами определяют размер арендной платы и устанавливают его в договоре.

Поэтому Вы можете установить любую арендную плату, даже чисто символическую.

При этом налоговая нагрузка будет меньше.

Согласно ст. 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Поскольку, как мы уже отмечали, к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные статьями, регулирующими понятие аренды, то в случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования, организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Аналогичную позицию изложил Минфин РФ в письме от 04.04.2007 г. № 03-03-06/4/37.

То есть затраты на приобретение ГСМ, запчастей, ремонт автомобиля организация учтет в целях налогообложения прибыли как по договору аренды, так и по договору безвозмездного пользования.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил любые доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ), признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.

В статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ не поименованы доходы, полученные физическим лицом от организации на основе договоров гражданско-правового характера (в частности, на основе договора аренды).

Следовательно, в отношении доходов в виде сумм арендной платы, выплачиваемых физическому лицу, организация является налоговым агентом по НДФЛ.

С этих доходов на основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация (налоговый агент) обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ и Рекомендациям по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденным приказом ФНС РФ от 13.10.2006 г. № САЭ-3-04/706@, налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц (справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ).

Таким образом, организация обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с сумм выплачиваемых физическому лицу арендных платежей, а также представить в налоговые органы справку о доходах физического лица (в том числе о доходах в виде арендной платы) по форме 2-НДФЛ.

На наш взгляд, организации легче исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ, чем учитывать в доходах реально не полученный доход.

Ст. 188 ТК РФ установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ (п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» утверждены нормы расходов в виде компенсаций за использование личных автомобилей.

Размер компенсации составляет:

легковые автомобили с рабочим объемом двигателя

до 2000 куб. см включительно – 1200 руб. в месяц

свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором указаны размеры компенсации.

Для получения компенсации работники, использующие личный транспорт для служебных поездок, представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке

Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке.

Обратите внимание!

В размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание, ремонт).

То есть дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов.

При этом за время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Если по соглашению с работником организация установит норму компенсации выше, чем указанную в постановлении Правительства РФ № 92, для целей налогообложения прибыли будет учтена только сумма компенсации, утвержденная указанным постановлением.

Любопытна ситуация с исчислением НДФЛ с суммы сверхнормативной компенсации.

На протяжении длительного времени Минфин РФ настаивает, что сумма компенсации не облагается НДФЛ только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92, а с суммы компенсации сверх этих норм должен удерживаться НДФЛ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Возмещение расходов при использовании личного имущества работника предусмотрено ст. 188 ТК РФ, в соответствии с которой размер компенсации определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Президиум ВАС РФ постановлением от 30.01.2007 г. № 10627/06 поставил точку в этом вопросе, указав, что предельные нормы компенсаций за использование личного транспорта работников, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92, установлены в целях исчисления налога на прибыль организаций и не могут быть применены для исчисления другого налога – НДФЛ.

Поэтому, делает вывод ВАС РФ, не облагаются НДФЛ компенсации за использование личного транспорта в размере, определенном письменным соглашением между работником и работодателем.

Однако Минфин не сдается и в письме от 26.03.2007 г. № 03-04-06-01/84 вновь с завидным упорством повторяет, что размер компенсации за использование личного транспорта, превышающий установленные постановлением № 92 нормы, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Вполне вероятно, что налоговые органы будут руководствоваться письмами Минфина.

Но, учитывая однозначную и положительную арбитражную практику, налогоплательщик сможет убедить налоговиков в своей правоте до суда либо выиграть спор в суде.

То есть в данном случае не нужно идти на поводу у проверяющих.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Организация использует автомобиль работника. Изучаем варианты

Еще по теме: