«Переходные» материальные расходы

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 23.01.2009 г. № 03-11-06/2/4)

До 1 января 2007 г. расходы на приобретение сырья и материалов учитывались по мере их списания в производство.

Федеральным законом РФ от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ было уточнено, что расходы по приобретению сырья и материалов также, как и все материальные расходы, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Но при этом законодатели забыли исключить «старую» норму, согласно которой при этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Поэтому специалисты Минфина утверждали, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство (см., например, письмо от 13.02.2008 г. № 03-11-04/2/33).

С 2009 г. норма об учете расходов по приобретению сырья и материалов по мере списания их в производство из п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ исключена.

Поэтому расходы по приобретению сырья и материалов можно учитывать сразу по мере оплаты, не дожидаясь списания сырья и материалов в производство.

А если налогоплательщик оплатил материалы в 2008 году, но до 1 января 2009 года не списал их в производство?

По правилам 2008 года учесть в расходах оплаченные материалы до отпуска их в производство налогоплательщик не мог.

Может ли он это сделать в I квартале 2009 года?

Минфин ответил на этот вопрос положительно, указав, что стоимость сырья и материалов, оплаченных налогоплательщиком до 1 января 2009 г. и числящихся по состоянию на 1 января 2009 г. на его складе, может быть учтена при определении налоговой базы за I квартал 2009 г.

Правда, чиновники не уточнили, необходимо ли для признания таких расходов списание материалов в производство?

Федеральный закон РФ от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ, установивший новый порядок признания материальных расходов, вступил в силу с 1 января 2009 года.

Законом не установлено переходных положений.

По сути это означает, что положение о том, что расходы по приобретению сырья и материалов можно учитывать сразу по мере оплаты, не дожидаясь списания сырья и материалов в производство, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

А «переходные» расходы должны учитываться по правилам, которые действовали в момент приобретения материальных расходов.

То есть материальные расходы, оплаченные до 1 января 2009 года, но до этой даты не списанные в производство, в 2009 году могут быть учтены в составе расходов после списания их в производство.

Поэтому если в течение I квартала 2009 года такие материалы (сырье) будут списаны в производство, то налогоплательщик учтет их в составе материальных расходов в I квартале 2009 года.

Косвенным подтверждением вышеизложенному может служить письмо Минфина РФ от 23.01.2009 г. № 03-11-06/2/6, в котором чиновники сообщили, что стоимость работ и услуг производственного характера, оплаченных налогоплательщиком, применявшим упрощенную систему налогообложения в 2008 г. (с объектом налогообложения в виде доходов), фактически произведенных субподрядчиком и принятых налогоплательщиком в I квартале 2009 г., может быть учтена при определении налоговой базы за I квартал 2009 г.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

«Переходные» материальные расходы

Еще по теме: