Предприниматель на УСН и страховые взносы. Вопрос закрыт

(Решение Верховного Суда РФ от 08.06.2018 г. № АКПИ18-273)

В нескольких номерах «А-Э» подробно освещался вопрос об уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, страховых взносов за свое страхование.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Верховный Суд РФ полагает, что изложенная Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации с УСН (Определения ВС РФ от 22.11.2017 г. № 303-КГ17-8359, от 18.04.2017 г. № 304-КГ16-16937, от 13.06.2017 г. № 306-КГ17-423, от 30.05.2017 г. № 304-КГ16-20851).

Однако Минфин считает, что Определения Верховного Суда РФ приняты в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Законом № 212-ФЗ, действовавшим до 1 января 2017 года, и утверждает, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.

НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ.

Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит (письмо Минфина РФ от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369).

Предприниматель обратился в Верховный Суд РФ с иском о признании данного письма Минфина недействующим.

Суд разъяснил, что изложенные разъяснения, которые Минфином РФ официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в письме конкретные НК РФ и сопутствующая им интерпретация соответствуют действительному смыслу разъясняемых Минфином РФ нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила.

В целом, дав разъяснения, Минфин РФ в письме не изменил и не дополнил законодательство о налогах и сборах, поэтому содержание оспариваемого акта, вопреки доводам истца и Минюста РФ, не устанавливает не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила, распространяющиеся на неопределенный круг лиц и рассчитанные на неоднократное применение.

В удовлетворении иска предпринимателю отказано.

Таким образом, вопрос с размером страховых взносов предпринимателей на УСН практически закрыт.

Не в пользу предпринимателей.