Приобретение офисного помещения

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций

На организацию по договору купли-продажи от 06.10.2014 г. (дата выдачи свидетельства о регистрации 17.11.2014 г.) оформлено нежилое помещение (офис) в офисном здании общей площадью 55,3 кв. м.

Как принять данное помещение на учет? Начисляется ли амортизация? К какой амортизационной группе отнести?

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю на праве собственности с момента такой регистрации.

Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (ст. 551 ГК РФ).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Следовательно, приобретенное помещение удовлетворяет критериям учета его в составе объектов основных средств для целей бухгалтерского учета.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Фактическими затратами в Вашем случае будет полная стоимость помещения, указанная в договоре купли-продажи.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В письме от 08.06.2012 г. № 03-05-05-01/31 Минфин РФ указал, что п. 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объекта.

Кроме того, в соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерском учете лучше закрепить в учетной политики организации линейный способ начисления амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Для этого Вы также вправе использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

В бухучете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражено приобретение помещения;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– помещение принято к учету в качестве объекта основных средств;

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

ДЕБЕТ 20 (23, 26…) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация.

Для целей налогообложения прибыли приобретенное помещение признается амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (ст. 257 НК РФ).

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Как правило, офисные здания входят в 8–10 амортизационные группы в зависимости от того, из чего они построены.

Вероятнее всего, офисное здание относится к десятой амортизационного группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

В отношении зданий, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, применяется линейный метод начисления амортизации независимо от срока ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Если Вы приобрели помещение, бывшее в употреблении, то в соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ в целях применения линейного метода начисления амортизации Вы вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, или превышающим этот срок, Вы вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

При этом приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Вы можете применить амортизационную премию, то есть включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости помещения.

Если Вы используете такое право, то помещение после ввода в эксплуатацию включается в амортизационную группу по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации помещения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации признаются расходами, связанными с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Приобретение офисного помещения

Еще по теме: