Расчет пособия по временной нетрудоспособности при УСН

Тематики: Социальное страхование, УСН

Как начислить оплату по больничному листу работнику, который заболел в том же месяце, в котором был принят на работу и до этого заработка на данном предприятии не имел? Стаж работника более 10 лет. Предприятие на УСН.

Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установлен Федеральным законом РФ от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными Федеральным законом РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

При этом выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным работникам производится из двух источников:

– часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, – за счет средств ФСС РФ, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога;

– оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один МРОТ, – за счет средств работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы).

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ в соответствии с главой 24 НК РФ.

К указанным выплатам относится, в частности, заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, исключаемые из расчетного периода.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности при утрате застрахованными лицами трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, – 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, – 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, – 60 процентов среднего заработка.

Если страховой стаж работника – менее 6 месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом с учетом районных коэффициентов.

Право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Застрахованными лицами являются, в частности, лица, работающие по трудовым договорам.

Лицами, работающими по трудовым договорам, в целях Закона № 255-ФЗ признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством (ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Следовательно, началом расчетного периода для исчисления средней заработной платы для исчисления пособия в Вашем случае будет считаться время с даты заключения трудового договора с работником Вашей организации.

Если работник заболел после того, как отработал какое-то время в том месяце, когда был принят на работу, то у него в расчетном периоде не было заработка, но в месяце наступления временной нетрудоспособности заработок был (начислен за фактически отработанное время до наступления временной нетрудоспособности).

В этом случае согласно п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности.

В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения) (п. 11 Положения № 375).

Предположим, Ваш работник заболел 10 марта 2009 года, а на работу был принят 2 марта 2009 года. «Больничный» – с 10 по 13 марта 2009 года (4 календарных дня).

Согласно п. 18 Положения № 375 при определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

Для расчета пособия Вы должны учесть фактическую заработную плату за период со 2 по 9 марта 2009 года (8 календарных дней).

Предположим, за указанное время работнику начислено 5 000 рублей.

Средний дневной заработок составит 625 рублей (5 000 руб. : 8 календарных дней).

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального размера пособия, установленного законом о бюджете ФСС РФ.

В 2009 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 18 720 рублей (ст. 8 Федерального закона РФ от 25.11.2008 г. № 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»).

Максимальный размер пособия определяется с учетом районных коэффициентов.

Таким образом, в Свердловской области в 2009 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 21 528 рублей.

Максимальная величина дневного пособия:

694,45 руб. (21 528 руб. : 31 дн.), где 31 – количество календарных дней в марте 2009 года.

Исчисленный средний дневной заработок работника не превышает максимальную величину дневного пособия, поэтому размер пособия, подлежащего выплате, определяется из фактически рассчитанного дневного пособия.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составит 2 500 рублей (625 руб. х 4 дн.).

При применении упрощенной системы налогообложения расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности сверх минимального размера оплаты труда учитываются работодателями при уплате единого налога в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Если Вы выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, то сумму оплаты «больничных», выплаченных за счет средств работодателя, Вы можете включить в расходы на основании п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу.

Согласно постановлению Минтруда и соцразвития РФ, ФСС РФ от 18.04.2003 г. № 20/43 в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств ФСС РФ, определяется исходя из минимального размера оплаты труда без увеличения его на районный коэффициент.

Рассчитаем сумму пособия, которая будет выплачена за счет средств ФСС РФ.

4 330 руб. (1 МРОТ по состоянию на март 2009 года) : 31 дн. х 4 дн. = 558,7 руб.

Рассчитаем сумму пособия, которая будет выплачена за счет средств работодателя:

1941,3 руб. (2 500 руб. – 558,7 руб.).

При расчете квартального авансового платежа по единому налогу за I квартал 2009 года из суммы фактически полученных доходов Вам следует вычесть сумму расходов, включив в расходы сумму пособия в размере 1941,3 руб.

Если Вы выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, то на сумму оплаты «больничных», выплаченных за счет средств работодателя, уменьшается сумма квартального авансового платежа по налогу на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В эти 50 процентов включаются как сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Расчет пособия по временной нетрудоспособности при УСН

Еще по теме: