Расходы на обучение совместителей
На предприятии кроме штатных сотрудников работают преподаватели по совместительству и по договорам подряда. Можем ли мы послать на повышение квалификации преподавателя, работающего по совместительству, по профилю его профессиональной деятельности (в трудовом договоре записано о повышении квалификации) при соблюдении п.п. 1, п.п. 3 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ или расходы на повышение квалификации в данном случае не могут быть отнесены на себестоимость?
Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате. Значит ли это, что сотрудники, работающие по совместительству, могут быть посланы предприятием на курсы повышения квалификации только за счет прибыли, остающейся после налогообложения?
В соответствии с п.п. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые организация может учесть в целях налогообложения прибыли, относятся, в частности, расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Данные условия исходя из смысла п. 3 ст. 264 НК РФ должны выполняться одновременно, то есть если одно из условий не соблюдается, учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли нельзя.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет понятие «работники налогоплательщика, состоящие в штате», поэтому обратимся к другим отраслям законодательства.
Точного определения понятия «штат», «штатный работник» в российском законодательстве нет.
Согласно ст. 20 Трудового кодекса РФ работник – это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).
Согласно ст. 57 ТК РФ существенным условием трудового договора, в частности, является наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция.
Кроме того в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г.
№ 1, сказано, что количество штатных единиц по соответствующим должностям (профессиям), по которым предусматривается содержание неполной штатной единицы с учетом особенностей работы по совместительству в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, указывается в штатном расписании в соответствующих долях, например, 0,25; 0,5; 2,75 и пр.
Анализируя вышеизложенное, можно заключить, что штатным расписанием может быть предусмотрено наличие в штатном составе организации работников, принятых на условиях совместительства.
Таким образом, если в штатном расписании предусмотрено содержание по соответствующей должности штатной единицы, то затраты на повышение квалификации сотрудников-совместителей, занимающих эти должности (штатные единицы), можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (при соблюдении других условий признания таких расходов, перечисленных в ст. 264 НК РФ).
Обратите внимание!
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Учесть в целях налогообложения прибыли расходы на повышение квалификации лиц, работающих по договорам подряда, нельзя.
Следует также иметь в виду, что налоговые органы иногда выражают мнение, что совместители не могут считаться штатными сотрудниками организации, и не разрешают учесть затраты на их обучение в расходах для целей налогообложения.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!