Расходы на внутригрупповые услуги

Тематики: Развернуто

В рамках мероприятий налогового контроля (в т.ч. налоговых проверок) налоговые органы уделяют большое внимание вопросам правомерности признания для налоговых целей расходов на внутригрупповые услуги.

Внутригрупповыми услугами признаются услуги, оказанные поставщиками, которые являются взаимозависимыми (аффилированными) лицами с заказчиком (покупателем).

ФНС РФ в Письме от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599@ привела примерный перечень услуг, способы оказания и основные критерии признания таких услуг.

Внутригрупповые услуги могут быть оказаны в следующих формах:

– поддержка по административным вопросам;

– услуги в области финансов;

– юридическое консультирование;

– кадровое производство;

– внутренний контроль;

– внутренний аудит;

– услуги, связанные с развитием производства и продаж (например, услуги в области рекламы и маркетинга, повышения эффективности деятельности российской организации);

– услуги в области информационных технологий (например, услуги по разработке и внедрению программных продуктов, их технической поддержке, по обеспечению работоспособности программных продуктов и каналов связи, по хранению и обработке данных, консультированию по вопросам обслуживания информационных систем и центров данных).

Внутригрупповые услуги могут быть оказаны следующими способами:

– на основании запросов на конкретную услугу;

– в форме доступа к услугам за заранее установленную плату;

– посредством предоставления ресурсов, которыми не обладает организация (транспортных средств, средств производства, персонала).

Приоритетными критериями признания расходов на внутригрупповые услуги являются экономическая оправданность и документальная подтвержденность таких расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В случае, если внутригрупповые услуги оказываются посредством предоставления ресурсов, то заказчику рекомендуется обладать документами и информацией, из которых следует, что услуга была ожидаема к получению (например, регламент взаимодействия, содержащий описание действий (функций), выполняемых представителями стороны-поставщика и т.п.).

При наличии актов об оказании услуг, которые носят общий характер, не конкретизируют вид, объем и содержание услуги, документальным подтверждением может являться, например, деловая переписка и электронная корреспонденция, детализация телефонных звонков, протоколы встреч, служебные записки и справки, табели учета рабочего времени, отчеты об оказанных услугах, включающие в себя детализацию услуг с описанием действий контрагента, презентации, распечатки из внутренних электронных систем, распечатки электронного календаря, снимки экрана компьютера, перечень сотрудников контрагента, участвовавших в процессе оказания услуг, перечень сотрудников заказчика услуг, участвовавших в приемке услуг, письменные пояснения и заверения сторон.

Если внутригрупповая услуга оказана иностранным лицом, то расходы могут быть признаны на основании документов, оформленных в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого поставщиком услуг были произведены соответствующие расходы. Предоставляемые первичные документы должны соответствовать стандартам бухгалтерского учета соответствующего государства и не противоречить общим принципам составления первичных документов, применяемым в любых стандартах бухгалтерского учета.

При признании внутригрупповых услуг следует исключить дублирование расходов, т.е. должна отсутствовать плата за идентичные услуги в адрес других поставщиков, в штате заказчика должны отсутствовать сотрудники, выполняющие идентичные обязанности.

В случае споров с налоговыми органами по этому основанию заказчиками внутригрупповых услуг могут быть представлены, например, описание организационной структуры, штатное расписание, должностные инструкции, положение о подразделении.

Цены на услуги должны быть рыночными, т.е. заказчик внутригрупповых услуг на сопоставимых условиях может заплатить за аналогичные услуги независимому лицу. Методология формирования стоимости услуг должна быть прозрачной.

Полученные результаты оказанных услуг должны использоваться в предпринимательской деятельности заказчика.

Продолжение в № 35 «АБ-Экспресс»

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Расходы на внутригрупповые услуги

Еще по теме: