Совмещение налоговых режимов и лизинг

Тематики: ЕНВД, НДС, Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях

Организация только что зарегистрировалась, режимы: ОСН + ЕНВД. Приобретаем автомашину, которая будет участвовать в деятельности, относящейся к ЕНВД. Думаем, как ее приобрести: за наличный расчет, в кредит или лизинг.

Сможет ли наша организация (имеет ли право) принять НДС к вычету и вернуть эту сумму НДС из бюджета? У организации НДС к начислению в бюджет нет и вряд ли будет в последующих налоговых периодах. Если нет, тогда не совсем понятно, зачем говорят о выгоде приобретения машины, например, в лизинг, ведь ведется раздельный бухгалтерский и налоговый учет для этих режимов, то и лизинговыми платежами я не смогу уменьшить базу по прибыли на ОСН, тогда получается ни с НДС, ни с прибылью ничего не выходит. Какая тогда экономия на налогах?

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

– учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

– принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

– принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

При этом для обеспечения сопоставимости показателей при определении указанной пропорции стоимость отгруженных за налоговый период товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, по мнению Минфина РФ, следует учитывать без НДС (письмо от 18.08.2009 г. № 03-07-11/208).

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату ЕНВД, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

А именно: пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующего: по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Поскольку автомобиль приобретается исключительно для использования в деятельности на ЕНВД, сумму НДС Вы должны учесть в стоимости автомобиля.

Так как согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ только в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, то права на вычет НДС в Вашем случае не возникает.

Не возникает у Вас права и на возмещение НДС, поскольку ст. 176 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД.

Следовательно, Вы не сможете учесть для целей налогообложения прибыли ни суммы амортизации, ни суммы лизинговых платежей, ни выкупной платеж (если по условиям договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон).

Если бы автомобиль использовался в деятельности на ОСН, то договор лизинга был бы для Вас выгоднее, чем кредит.

Ведь согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Поскольку в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, то Вы смогли бы учесть всю сумму вознаграждения лизингодателя.

А до 2015 года проценты по кредиту принимаются для целей налогообложения прибыли в предельной величине, равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Однако автомобиль используется в деятельности на ЕНВД, поэтому в Вашем случае неважен способ приобретения автомобиля.

Кредит или лизинг может быть экономически выгоднее, потому что позволяет не выводить из оборота крупную сумму денег единовременно.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Совмещение налоговых режимов и лизинг

Еще по теме: