УСН и ЕНВД. Распределение страховых взносов предпринимателем
Я индивидуальный предприниматель на УСН (доходы – расходы), также – плательщик ЕНВД (розничная торговля). Как правильно распределить фиксированный платеж за себя и платеж с суммы доходов свыше 300 тыс. руб. между режимами? На том и другом режиме имею работников. Если мой доход на УСН составил 30 млн рублей, а что считать доходом при ЕНВД? Считать доходом при ЕНВД строку 100 всех деклараций по ЕНВД (читала в разъяснениях)? Строка 100 деклараций ЕНВД не весь год может быть одинаковой, так как может меняться площадь. Буду признательна, если приведете пример расчета.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.
При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным ст. 12 Закона № 212-ФЗ.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.
Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, установленном ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
То есть в 2015 году страховые взносы в ПФР составляют 18 610,80 руб. (5 965 руб. х 26% х 12).
Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, размер страховых взносов в ПФР определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Исходя из ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом их дохода.
Следовательно, сообщил Минфин РФ в письме от 20.05.2015 г. № 03-11-11/28956, в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 рублей.
П. 3 ст. 5 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в ч. 1 указанной статьи, то он должен исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию.
Таким образом, подчеркнул Минфин, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
Согласно п. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:
– для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, – в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
– для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, – в соответствии со ст. 346.29 НК РФ.
При этом для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Следовательно, для расчета страховых взносов в фиксированном размере Вы должны суммировать доходы от деятельности на УСН и ЕНВД.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, указанным в п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ.
Таким образом, указал Минфин РФ в письме от 27.03.2015 г. № 03-11-11/17197, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, доход для целей расчета размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию должен определять исходя из величины получаемых доходов в целях налогообложения, а не исходя из разницы между доходами и расходами.
Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ величина вмененного дохода для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.
Таким образом, сумма дополнительного взноса, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем — налогоплательщиком ЕНВД, определяется исходя из величины вмененного дохода за расчетный период, превышающего 300 000 руб., а не исходя из суммы выручки, полученной индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением деятельности, облагаемой в рамках указанной системы налогообложения (письмо Минфина РФ от 18.07.2014 г. № 03-11-11/35499).
Индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Таким образом, если по итогам года доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего фиксированный платеж, превысит 300 000 руб., то предприниматель не позднее 1 апреля должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов.
Напомним, что сумма страховых взносов в ПФР не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
То есть максимальный размер ограничен суммой 148 886,4 руб. (5 965 руб. х 8 х 26% х 12).
Налоговая база за квартал отражается в строке 100 раздела 2 налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС РФ от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/353@.
За расчетный период (календарный год) сумма дохода при ЕНВД суммируется из показателей всех налоговых деклараций по ЕНВД за 2015 год.
Если Вы будете уплачивать страховые взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, по окончании 2015 года (в 2016 году), то с определением доходов у Вас не возникнет никаких проблем.
Страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (письмо Минфина РФ от 27.03.2015 г. № 03-11-11/17197).
Исходя из Ваших условий, Ваш доход давно превысил сумму 300 000 рублей, поэтому Вы можете уплачивать взносы с суммы превышения частями и в течение года.
В письме от 01.09.2014 г. № 03-11-09/43709 Минфин РФ разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов в фиксированном размере и суммы страховых взносов, рассчитываемой в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., частями в течение налогового (отчетного) периода, сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, или ЕНВД, может быть уменьшена индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за каждый налоговый (отчетный) период на уплаченную часть фиксированного платежа, в том числе на уплаченную часть платежа по ставке в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб.
Допустим, сумма вмененного дохода за год составила 1 000 000 руб.
Суммируем с суммой дохода при УСН, получаем 31 000 000 руб.
Сумма превышения составила 30 700 000 руб. (31 000 000 – 300 000).
Сумма страховых взносов с суммы превышения составит 307 000 руб. (30 700 000 х 1%).
Однако за 2015 год Вы должны уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 148 886,4 руб. (максимальный размер).
В соответствии с п.п. 7 п.1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.
В письме от 05.12.2014 г. № 03-11-11/62706 Минфин РФ разъяснил, что налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа.
Поэтому индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть в целях налогообложения уплаченные им страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., а также исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.
Таким образом, в данном случае в составе расходов предприниматель учитывает всю сумму страховых взносов без ограничений.
Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.
В письме от 20.05.2015 г. № 03-11-11/28956 Минфин РФ подчеркнул, что уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится.
Следовательно, уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов Вы не вправе.
П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов.
В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности (письмо Минфи-на РФ от 27.01.2014 г. № 03-11-11/2826).
Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
Поэтому, сообщил Минфин РФ в письме от 29.03.2013 г. № 03-11-11/121, распределение расходов, предусмотренное п. 8 этой же статьи НК РФ, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала года.
При этом сумма страховых взносов распределяется между указанными налоговыми режимами ежемесячно.
Отметим, что в НК РФ нет положений, устанавливающих организацию раздельного учета.
Для пропорционального распределения суммы страховых взносов определяем коэффициент (долю выручки от деятельности на УСН в общей сумме выручки предпринимателя).
Коэффициент будет равен выручке от деятельности на УСН, деленной на сумму выручки от деятельности на УСН и выручки от деятельности на ЕНВД.
Исходя из условий примера, коэффициент равен 0,97 (30 000 000 / (30 000 000 + 1 000 000)).
Следовательно, в составе расходов при УСН будут учтены страховые взносы в сумме 144 419,81 руб. (148 886,4 руб. х 0,97).
Вторую часть суммы взносов в фиксированном размере (4 466,59 руб.) предприниматель учесть при исчислении ЕНВД не сможет.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!