Возврат займа неденежными средствами. Налоговые последствия при ЕНВД

Тематики: ЕНВД

По договору займа индивидуальный предприниматель должен ООО сумму в размере 200 тыс. руб. (налогообложение у обеих сторон ЕНВД, ИП и директор ООО одно и то же лицо, вид деятельности – розничная торговля).

ООО арендует у ИП часть помещения под магазин. Возможен ли возврат долга предоставлением аренды помещения? Какие налоговые последствия возникают у обеих сторон?

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Из этого следует, что если по договору займа получены деньги, то и возвратить займодавцу следует именно деньги, а не товары (работы, услуги).

Обязанности должника и кредитора по отношению друг к другу признаются обязательствами, которые возникают из договора (ст. 307 ГК РФ).

Способом прекращения обязательств может быть зачет встречного однородного требования.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Взаимозачет применяется, когда обе фирмы, планирующие произвести зачет, имеют обязательства друг перед другом.

В Вашем случае предприниматель должен вернуть ООО денежные средства, полученные по договору займа.

ООО, в свою очередь, должно выплачивать предпринимателю денежные средства в виде арендной платы по договору аренды помещения.

То есть налицо встречные однородные требования.

Поэтому Вы можете произвести взаимозачет.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.

На практике большинство фирм составляют двусторонние акты о зачете взаимных требований, хотя гражданское законодательство не требует оформления таких актов.

При этом нужно учесть следующие нюансы.

Как указал Президиум ВАС РФ в п. 3 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, направленного Информационным письмом от 29.12.2001 г. № 65, обязательства считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее.

Если встречные требования являются однородными, срок их исполнения наступил и одна из сторон сделала заявление о зачете, то обязательства считаются прекращенными в момент наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее, и независимо от того, когда было сделано или получено заявление о зачете.

Заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства с наступлением упомянутого срока (п. 18 Обзора).

Это означает, что если срок возврата Вами заемных средств, предположим, – в июне 2011 года, а заявление о зачете взаимных требований Вы направили займодавцу в октябре 2010 года, то Ваше обязательство по возврату займа будет прекращено зачетом с момента наступления срока возврата займа, установленного договором займа.

Если договором займа предусмотрено взимание процентов, то проценты по договору займа будут признаваться у займодателя (ООО) внереализационным доходом.

У заемщика (предпринимателя) суммы арендной платы также признаются внереализационным доходом, который подлежит налогообложению в рамках общей системы налогообложения или УСН.

Способами прекращения обязательства могут быть также новация или отступное.

Новация означает, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

То есть прежнее обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается.

Взамен возникает новое обязательство (в Вашем случае – по оказанию услуг по аренде).

В отличие от новации, когда прежнее обязательство, вытекающее из договора, прекращается, а взамен возникает новое обязательство, при отступном обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Ст. 409 ГК РФ установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

То есть обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается в момент предоставления услуг по соглашению об отступном.

Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами в соглашении об отступном.

У займодателя-налогоплательщика, применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД, получение услуг по соглашению об отступном или новации не влияет на налогообложение, поскольку является приобретением этих услуг.

Однако у заемщика — индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату ЕНВД, предоставление услуг по соглашению об отступном или новации признается реализацией этих услуг.

В соответствии с п.п. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Однако это не Ваш случай.

Как указал Минфин РФ в письме от 21.01.2010 г. № 03-11-11/09, передача в аренду магазинов и павильонов, их частей, а также площадей для организации данных торговых объектов не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду помещения, в котором планируется организовать магазин и в котором, соответственно, будет выделена площадь торгового зала, подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.

Дело в том, что для целей главы 26.3 НК РФ магазин не является торговым местом.

То есть предоставление имущества в аренду в Вашем случае не подлежит налогообложению ЕНВД, а подлежит налогообложению у индивидуального предпринимателя в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

Денежные средства, переданные индивидуальному предпринимателю по договору займа, в момент прекращения обязательства по возврату займа признаются авансом за оказанные услуги.

Датой получения аванса у индивидуального предпринимателя будет признаваться день заключения соглашения о новации (так как именно в этот день обязательство по возврату займа прекратилось и возникло новированное обязательство по оказанию услуг).

А в случае соглашения об отступном обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

В случае если индивидуальный предприниматель подавал заявление на применение УСН, то сумма денежных средств, признаваемых авансом по договору аренды, будет являться доходом индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по налогу при УСН.

То есть датой получения индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, дохода по новированному обязательству будет признан день подписания соглашения о новации.

Если индивидуальный предприниматель находится на общем режиме налогообложения, то операция по передаче имущества по соглашению об отступном (или новации) подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 227 НК РФ) и НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В соответствии со ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

То есть если обязательство новируется, то моментом определения налоговой базы по НДС является день заключения соглашения о новации (признания аванса.)

Следовательно, индивидуальному предпринимателю, учитывающему доход от передачи продукции в рамках общей системы налогообложения, необходимо исчислить сумму НДС на дату получения аванса, а затем начислить НДС на дату оказания услуг.

Сумма НДС, исчисленная с авансов, принимается к вычету с даты оказания услуг (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если обязательство прекращается по соглашению об отступном, то аванс будет признаваться на дату оказания услуг.

Доход индивидуального предпринимателя, подлежащий налогообложению НДФЛ, учитывается кассовым методом, то есть признается, как и при УСН, в момент получения денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.

То есть датой получения дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, признается день заключения соглашения о новации, а по соглашению о предоставлении отступного – дата оказания услуг.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

То есть индивидуальный предприниматель должен вести раздельный учет в отношении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и в отношении оказания услуг по предоставлению имущества в аренду по соглашению об отступном или новации.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Возврат займа неденежными средствами. Налоговые последствия при ЕНВД

Еще по теме: