Выплата материальной помощи работнику организации на УСН. Налоговые последствия

Тематики: УСН

Наша организация находится на УСН (доходы минус расходы). В августе 2010 года нашему сотруднику была оказана материальная помощь в размере 10 тысяч рублей в связи тяжелым материальным положением.

Возможно ли включить материальную помощь в состав расходов? Каким будет налогообложение (НДФЛ и взносы в ПФР) этой материальной помощи и будут ли эти налоги и взносы включены в состав расходов?

Перечень расходов, на которые организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может уменьшить доходы, установлен ст. 346.16 НК РФ и является закрытым.

Материальная помощь в составе учитываемых расходов не поименована.

В то же время согласно п.п. 6 п. 1 с. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.

Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 данной статьи в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

П. 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

А п. 23 ст. 270 НК РФ прямо запрещает учитывать расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

На это обратил внимание и Минфин РФ в письме от 31.07.2009 г. № 03-03-06/1/504.

Следовательно, учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу при УСН суммы материальной помощи работникам нельзя.

Причем как предусмотренные, так и не предусмотренные трудовыми договорами.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период.

Таким образом, суммы материальной помощи, не превышающие за налоговый период 4 000 руб., выплаченные работодателем своему работнику, освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Суммы материальной помощи, превышающие 4 000 руб., подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Ст. 7 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма указанных выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Если материальная помощь, выплаченная работнику, в трудовом договоре прямо не предусмотрена, то можно предположить, что на суммы материальной помощи страховые взносы не начисляются.

Ведь в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты по трудовым договорам.

Однако Минздравсоцразвития РФ считает, что данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором.

Таким образом, материальная помощь, выплаченная работнику, подлежит обложению страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития РФ от 17.05.2010 г. № 1212-19).

При этом сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4 000 рублей на этого работника за расчетный период, не облагается страховыми взносами согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

То есть необлагаемый минимум такой же, как и по НДФЛ.

Напомним, что налогоплательщики, применяющие УСН, в 2010 году не уплачивают страховые взносы в ФСС РФ и фонды медстрахования.

Налогоплательщики налога при УСН являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона РФ от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством РФ.

Исходя из п. 2 этой статьи страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

П. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184, установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), а в соответствующих случаях – на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В соответствии с п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765.

П. 7 и 8 Перечня установлено, что страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам:

– в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ;

– в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников.

ФСС РФ убежден, что страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности.

То есть, по мнению Фонда, на все другие виды материальной помощи, помимо перечисленных в Перечне, поскольку они, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в названном Перечне, страховые взносы должны начисляться (письмо от 18.10.2007 г. № 02-13/07-10008).

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Однако судьи ФАС Уральского округа выработали свою позицию, идущую вразрез с позицией чиновников.

Арбитры отмечают, что из смысла ст. 20 Закона № 165-ФЗ следует, что Перечень должен устанавливать исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат работникам в качестве оплаты труда.

Следовательно, объектом для исчисления страховых взносов в ФСС РФ являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Если выплаченные страхователем суммы материальной помощи начислены работникам не в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, не являются стимулирующими выплатами, осуществляются без учета результатов труда конкретных работников, предусмотрены как дополнительная социальная защита работников, выплаченная при наличии финансовых средств, то такие выплаты не должны включаться в базу для исчисления страховых взносов.

Ссылка чиновников о начислении страховых взносов на суммы материальной помощи, основанная на том, что указанные выплаты не предусмотрены в Перечне, на которые не начисляются страховые взносы, судом отклоняется, поскольку перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а лишь из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда (см. постановления ФАС Уральского округа от 08.07.2010 г. № Ф09-4987/10-С2, от 30.06.2010 г. № Ф09-4882/10-С2, от 07.06.2010 г. № Ф09-4252/10-С2, от 30.03.2010 г. № Ф09-1884/10-С2, от 23.09.2009 г. № Ф09-7181/09-С2).

Кстати, с нашими судьями согласен и ВАС РФ (Определение от 25.03.2010 г. № ВАС-17468/09).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу при УСН на основании п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Минфин РФ в письме от 19.04.2010 г. № 03-03-06/2/76 разъяснил, что расходы в виде страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленные на выплаты, не учитываемые в составе расходов для целей налогообложения, уменьшают налоговую базу.

И хотя разъяснение было дано в отношении налога на прибыль организаций, оно в полной мере распространяется и на налогоплательщиков УСН.

То есть Вы вправе уменьшить налоговую базу на сумму страховых взносов, начисленных на сумму материальной помощи, не учтенной в составе расходов для целей налогообложения.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Выплата материальной помощи работнику организации на УСН. Налоговые последствия

Еще по теме: