Выплатить дивиденды автомобилем

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22   intercom@audit-ekb.ru   www.audit-ekb.ru

Организация приобрела автомобиль по договору лизинга. На 01 счете никогда не значился. Выкупная цена – 10 тыс. руб. Был сразу же списан прежним бухгалтером как материал. На учете последнее время не значился.
Сейчас произведена независимая оценка автомобиля и автомобиль передан в качестве дивидендов участнику общества.
Подскажите, пожалуйста, как правильно отразить эти операции по бухгалтерскому и налоговому учету.

Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяется уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Следовательно, выплата дивидендов может осуществляться в форме передачи автомобиля.

На основании п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом в случае выплаты организацией дивидендов собственным автомобилем следует учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

При этом согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

П. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров на территории РФ.

При этом в целях НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

В письме от 25.08.2017 г. № 03-03-06/1/54596 Минфин разъяснил, что при передаче обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов на основании п. 1 ст. 167 НК РФ при указанной передаче имущества налоговая база по НДС определяется на день передачи имущества учредителям.

Что касается исчисления налога на прибыль организаций, то на основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и(или) натуральной формах.

Учитывая, что при выплате дивидендов имуществом право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам, такая передача имущества признается реализацией, в том числе для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Доходы от реализации данного имущества подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на выкупную стоимость имущества, полученного в лизинг.

Следовательно, расходы, понесенные организацией-лизингополучателем на оплату лизинговых платежей и выкупную стоимость имущества, уже уменьшили налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствующих периодах.

В случае реализации такого имущества, у организации в текущем периоде возникнут только доходы.

В бухгалтерском учете выплата дивидендов имуществом организации отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75 (70)

– начислены дивиденды;

ДЕБЕТ 75   КРЕДИТ 91.01

– выплачены дивиденды имуществом;

ДЕБЕТ 91.02   КРЕДИТ 68.02

– исчислен НДС с реализации имущества;

ДЕБЕТ 75   КРЕДИТ 68.1

– исчислен НДФЛ с суммы выплаченных дивидендов.

У участника, получившего дивиденды, возникает доход в натуральной форме:

– в сумме начисленных дивидендов;

– в сумме разницы между стоимостью автомобиля с НДС и суммой задолженности по дивидендам, если стоимость автомобиля больше суммы начисленных дивидендов.

При получении участником от организации дохода в натуральной форме в виде автомобиля налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этого автомобиля, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

П. 5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Е.В. Балашенко, директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»