Замена моторного масла. Есть ли реализация?
Я являюсь плательщиком ЕНВД. У меня два вида деятельности: 1) розничная торговля; 2) оказание услуг по ремонту и техобслуживанию транспортных средств. При оказании услуг по ремонту и техобслуживанию транспортных средств я использую свои автозапчасти согласно договору по ремонту и приложенной сертификации.
Прошу вас дать разъяснение по поводу замены моторного масла:
а) могу ли я приобретать моторное масло у поставщика и использовать его при оказании услуг по ремонту;
б) заказчик должен моторное масло приобретать, а я, в свою очередь, оказываю ему услугу по замене масла, указывая это в наряд-заказе?
В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств отнесены платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.
К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.
В Общероссийском классификаторе услуг населению услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств перечислены в группе 01 под кодом 017000.
При этом к указанным услугам относятся смазочно-заправочные работы (код 017105).
Таким образом, предпринимательская деятельность по замене моторного масла подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства РФ и, в частности, нормами Гражданского кодекса РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.
Согласно ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
При этом по общему правилу к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде.
Работа по договору бытового подряда может выполняться из материала подрядчика (ст. 733 ГК РФ) или из материала заказчика (ст. 734 ГК РФ).
Если материал (в Вашем случае – моторное масло) предоставляет Вам заказчик, а Вы только оказываете услугу по замене моторного масла, то данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению ЕНВД.
Рассмотрим случай, когда при ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств Вы используете моторное масло, принадлежащее Вам на праве собственности (приобретенное у поставщика).
В соответствии со ст. 733 ГК РФ если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы.
По поводу того, является ли розничной торговлей использование запчастей и расходных материалов при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, существует две точки зрения.
По мнению Минфина РФ, если договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля предусматривает замену конкретных запчастей и стоимость запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию, то такая установка запчастей является частью услуги по ремонту.
Соответственно, отпуск указанных запчастей в такой ситуации не признается розничной торговлей.
В то же время, если заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей.
Таким образом, считают чиновники, в последнем случае организация может быть переведена на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и по розничной торговле запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой (письма Минфина РФ от 03.02.2009 г. № 03-11-09/31, от 13.06.2007 г. № 03-11-04/3/217).
Иная позиция у налоговиков.
ФНС РФ в письме от 25.06.2009 г. № ШС-22-3/507@ отметила, что если по условиям договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей, то для целей главы 26.3 НК РФ использованные ими в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
В этом случае выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые ими услуги) по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях.
Причем неважно, что исполнитель устанавливает на автомобили запасные части, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (наряд-заказах) отдельной строкой, а запасные части реализуются с торговой наценкой.
Арбитражная практика также не на стороне налоговиков (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 г. № А65-12716/2008).
ВАС РФ в Определении от 17.08.2009 г. № ВАС-10011/09 отметил, что сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих налогоплательщику, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности в качестве розничной торговли.
Однако Минфин, невзирая ни на какие разъяснения налоговиков и судов, выпустил ряд писем, в которых словно под копирку изложил свою прежнюю позицию (письма от 24.03.2010 г. № 03-11-11/74, от 09.03.2010 г. № 03-11-11/43, от 29.12.2009 г. № 03-11-06/3/305).
Таким образом, на сегодняшний день вопрос о том, является ли розничной торговлей использование запчастей и расходных материалов при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, является спорным.
Отметим, что контролирующие органы в своих письмах не высказывались конкретно в отношении моторного масла.
В целях применения ЕНВД реализация подакцизных товаров, указанных в п.п. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, не относится к розничной торговле.
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей признаются подакцизными товарами (п.п. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Таким образом, использование моторного масла при осуществлении ремонта и технического обслуживания в любом случае не является розничной торговлей для целей главы 26.3 НК РФ и, соответственно, не подлежит переводу на ЕНВД.
Однако существует большая вероятность того, что проверяющие отнесут использование моторного масла при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств к розничной торговле, которая подлежит налогообложению в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.
В связи с этим во избежание разногласий с налоговиками советуем Вам включать в наряд-заказ стоимость запчастей без торговой наценки.
В этом случае налоговики не смогут предъявить к Вам претензии.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!