Отмена ЕНВД. Индивидуальные предприниматели.

В соответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»  положения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» части второй НК РФ не применяются с 01.01.2021 г.

Учитывая, что прекращение предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, наступает с 01.01.2021, то есть после отмены главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», основания для представления налогоплательщиками заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД и направления налоговыми органами уведомления о снятии налогоплательщика с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД отсутствуют.

Снятие с учета организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД, будет осуществлено в автоматическом режиме – об этом сказано в Письме ФНС России от 21.08.2020 N СД-4-3/13544@ «О снятии с учета налогоплательщиков ЕНВД».

В связи с  отменой системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, ИП и организации, применяющие данный режим,  обязаны перейти на иную систему налогообложения.

ИП могут выбрать один из трех вариантов системы налогообложения: патентную систему налогообложения, упрощенную либо общую систему налогообложения.

 

  1. По определенным видам деятельности ИП могут применять патентную систему налогообложения (ПСН).

ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

В Свердловской области ПСН введена Законом Свердловской области от 21.11.2012 N 87-ОЗ «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Свердловской области и установлении налоговой ставки при ее применении для отдельных категорий налогоплательщиков».

ПСН применяется только в отношении определенных видов деятельности.

В соответствии с Приложением к Закону от 21.11.2012 N 87-ОЗ к видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения отнесены виды деятельности:

  1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
  2. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви
  3. Парикмахерские и косметические услуги
  4. Химическая чистка, крашение и услуги прачечных
  5. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц
  6. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий
  7. Ремонт мебели
  8. Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий
  9. Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования
  10. Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом
  11. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом
  12. Ремонт жилья и других построек
  13. Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ
  14. Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла
  15. Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству
  16. Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными
  17. Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома
  18. Ветеринарные услуги
  19. Аренда собственного жилого недвижимого имущества
  20. Аренда собственного нежилого недвижимого имущества, в том числе садовых домов, земельных участков
  21. Изготовление изделий народных художественных промыслов
  22. Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах)
  23. Производство и реставрация ковров и ковровых изделий
  24. Ремонт ювелирных изделий, бижутерии
  25. Изготовление ювелирных изделий и аналогичных изделий по индивидуальному заказу населения
  26. Чеканка и гравировка ювелирных изделий
  27. Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск
  28. Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства
  29. Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления
  30. Проведение занятий по физической культуре и спорту
  31. Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах
  32. Услуги платных туалетов
  33. Услуги поваров по изготовлению блюд на дому
  34. Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом
  35. Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом
  36. Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)
  37. Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)
  38. Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству
  39. Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты
  40. Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с федеральным законом
  41. Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию
  42. Услуги по прокату
  43. Экскурсионные услуги
  44. Обрядовые услуги
  45. Ритуальные услуги
  46. Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров
  47. Торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах (а именно фруктами и овощами; мясом и мясными продуктами; рыбой, ракообразными и моллюсками; хлебом и хлебобулочными изделиями и кондитерскими изделиями; молочными продуктами и яйцами), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
  48. Торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах (а именно пивом; табачными изделиями), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
  49. Торговля розничная товарами культурно-развлекательного назначения в специализированных магазинах (а именно книгами; газетами и канцелярскими товарами), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
  50. Торговля розничная прочими товарами в специализированных магазинах (а именно изделиями из меха; одеждой из кожи; ювелирными изделиями), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
  51. Торговля розничная прочими товарами в специализированных магазинах (а именно изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
  52. Торговля розничная цветами и другими растениями, семенами и удобрениями в специализированных магазинах, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
  53. Розничная торговля (за исключением видов деятельности, указанных в п. 47 — 52), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
  54. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети
  55. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания (а именно деятельность столовых и буфетов при предприятиях и учреждениях; деятельность социальных столовых, буфетов или кафетериев (в офисах, больницах, школах, институтах и прочих) на основе льготных цен на питание) с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания
  56. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания (за исключением услуг общественного питания, указанных в п. 55) с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания
  57. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей
  58. Оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота
  59. Производство кожи и изделий из кожи
  60. Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, не древесных лесных ресурсов и лекарственных растений
  61. Сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей
  62. Производство молочной продукции
  63. Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав
  64. Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий
  65. Товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство
  66. Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность
  67. Деятельность по письменному и устному переводу
  68. Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами с обеспечением проживания
  69. Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами без обеспечения проживания
  70. Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья
  71. Резка, обработка и отделка камня для памятников
  72. Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации
  73. Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования
  74. Производство деревянной тары
  75. Изготовление изделий из дерева, пробки, соломки и материалов для плетения, корзиночных и плетеных изделий по индивидуальному заказу населения
  76. Изготовление кухонной мебели по индивидуальному заказу населения
  77. Изготовление прочей мебели и отдельных мебельных деталей, не включенных в другие группировки, по индивидуальному заказу населения
  78. Изготовление бижутерии и подобных товаров по индивидуальному заказу населения
  79. Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая
  80. Подметание улиц и уборка снега
  81. Деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки
  82. Деятельность по благоустройству ландшафта
  83. Деятельность по фотокопированию и подготовке документов и прочая специализированная вспомогательная деятельность по обеспечению деятельности офиса

 

Обращаем внимание, что ИП вправе применять ПСН только в том случае, если средняя численность наемных работников не превысила за налоговый период 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Применение ПСН предусматривает  для ИП освобождение от обязанности (п. 10 ст. 346.43 НК РФ):

—  по уплате налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при применении ПСН);

— по уплате налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при применении патентной системы налогообложения, за исключением объектов, включенных в перечень, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость);

— по уплате налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН; при ввозе товаров на территорию РФ; а также в случае признания ИП налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость.

Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН определены в ст. 346.45 НК РФ.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН.

ИП вправе получить несколько патентов.

Способы подачи заявления (п. 2 ст. 346.45 НК РФ)

ИП подает заявление на получение патента лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН.

 

Срок выдачи патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ)

Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента выдать или направить ИП патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

 

Период действия патента (п. 5 ст. 346.45 НК РФ)

Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Порядок расчета налога (п. 1 ст. 346.51 НК РФ)

Размер налога = (налоговая база 365 (366) дней Х количество дней срока, на который выдан патент) Х налоговая ставка 6%.

При этом налоговая база — это потенциально возможный к получению ИП годовой доход по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, устанавливаемый на календарный год законом субъекта РФ.

Так, например, Законом от 21.11.2012 N 87-ОЗ установлен следующий потенциально возможный размер дохода в отношении видов деятельности по оказанию автотранспортных услуг (при условии осуществления деятельности на территории города Екатеринбурга)

 

Виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН Размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, руб.
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (на единицу автотранспортных средств) 121030
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (на единицу автотранспортных средств) 121030
Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (на единицу судов водного транспорта) 67239
Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом (на единицу судов водного транспорта) 67239

 

Порядок уплаты налога (п. 2 ст. 346.51 НК РФ)

Со сроком действия патента до 6 месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

Со сроком действия патента от 6 месяцев до календарного года: 

— в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

— в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

 

Налоговая декларация

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется.

 

Утрата права применения ПСН (п.6 ст. 346.45 НК РФ):

— если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

— если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек.

При осуществлении розничной торговли, следует иметь в виду следующее.

На основании пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ налогоплательщик ПСН вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно п. 3 ст. 346.43 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Вместе с тем, в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 346.43 в целях настоящей статьи используются следующие понятия:

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, в том числе автомобилей легковых, мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонного бензина, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации, для целей настоящей главы не относится к розничной торговле.

Таким образом, ПСН не применяется в случае розничной торговли указанными выше товарами.

Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле.

 

В случае если ИП осуществляет предпринимательскую деятельность, подпадающую под применение режима ПСН и не подпадающую под применение указанного режима налогообложения, такие деятельности следует рассматривать как самостоятельные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН и иной режим налогообложения.

 

Книга учета доходов ИП, применяющего ПСН

В соответствии с п. 1 ст. 346.53 НК РФ налогоплательщики ПСН в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 г. N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения».

Книга учета доходов на ПСН может вестись как в бумажном варианте, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка). В данной книге в хронологическом порядке на основании первичных документов отражаются все доходы ИП, полученные по виду деятельности, указанному в патенте (п. п. 2.1 — 2.4 Порядка). Учет расходов при патентной системе не ведется.

До 2017 г. ИП, применяющие ПСН, должны были вести отдельные книги учета доходов по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

С 2017 г., если ИП, применяющий ПСН, приобрел несколько патентов по разным видам деятельности, он вправе учитывать доходы в одной книге учета доходов. Изменения в п. 1 ст. 346.53 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Учет расходов ИП, применяющим ПСН, в частности, обязанность ведения и хранения документации, связанной с осуществлением таким ИП расходов, положениями главы 26.5 НК РФ, а также формой и порядком заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, не предусмотрены.

При этом п. 6 ст. 346.53 НК РФ установлено, что ИП, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

 

В настоящее время в Государственной Думе рассматривается законопроект по изменениям в гл.26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ. Вслед за принятием изменений в НК РФ, будут внесены изменения в региональное законодательство.

 

 

  1. Применение упрощенной системы налогообложения (УСНО) ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), за исключением объектов, включенных в перечень, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

ИП, применяющие УСНО, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также в случае признания ИП налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

 

Условия применения (п. 2 ст. 346.12 НК РФ)

Вправе применять УСНО ИП, средняя численность работников которых за налоговый период, не превышает 100 человек, доходы и остаточная стоимость основных средств за предыдущий налоговый период не превышает 150 млн.руб.

 

Порядок перехода (ст. 346.13 НК РФ)

ИП, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО.

ИП, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД), вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

В этом случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

В рамках применения УСНО можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов («доходы минус расходы») (ст. 346.14 НК РФ).

Организация или индивидуальный предприниматель после представления уведомления о переходе на УСН вправе изменить первоначально выбранный объект налогообложения либо отказаться от применения данного режима налогообложения, направив новое уведомление о переходе на УСНО и (или) соответствующее обращение в налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление. При этом в указанных случаях ранее представленное уведомление будет аннулировано

Налоговые ставки (ст. 346.20 НК РФ)

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Законом Свердловской области от 15.06.2009 N 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков» иной ставки в отношении объекта налогообложения «Доходы» не установлено.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В соответствии с Законом Свердловской области от 15.06.2009 N 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков» установлены следующие ставки налога:  

В соответствии со ст. 1-3 Закона в случае, если объектом налогообложения являются доходы, установлена налоговая ставка в размере 4 процентов для налогоплательщиков, впервые перешедших на упрощенную систему налогообложения после 31 декабря 2019 года и осуществляющих один или несколько из следующих видов предпринимательской деятельности:

1) виды деятельности, входящие в подгруппу «Торговля розничная обувью в специализированных магазинах»;

2) виды деятельности, входящие в группу «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)».

 

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, установлены следующие дифференцированные налоговые ставки:

— 5 процентов — для налогоплательщиков, у которых в налоговом периоде, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, указанных в перечне ниже, составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70 процентов;

— 7 процентов — для налогоплательщиков, не указанных в перечне ниже.

К видам деятельности, удельный вес доходов от осуществления которых учитывается при предоставлении налогоплательщикам права использовать налоговую ставку 5 процентов при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, относятся:

1) виды деятельности, входящие в раздел «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство»;

2) виды деятельности, входящие в класс «Добыча прочих полезных ископаемых»;

3) виды деятельности, входящие в класс «Производство пищевых продуктов»;

4) виды деятельности, входящие в класс «Производство напитков»;

5) виды деятельности, входящие в класс «Производство текстильных изделий»;

6) виды деятельности, входящие в класс «Производство одежды»;

7) виды деятельности, входящие в класс «Производство кожи и изделий из кожи»;

8) виды деятельности, входящие в класс «Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения»;

9) виды деятельности, входящие в класс «Производство бумаги и бумажных изделий»;

10) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации»;

11) виды деятельности, входящие в класс «Производство химических веществ и химических продуктов»;

12) виды деятельности, входящие в класс «Производство резиновых и пластмассовых изделий»;

13) виды деятельности, входящие в класс «Производство прочей неметаллической минеральной продукции»;

14) виды деятельности, входящие в класс «Производство металлургическое»;

15) виды деятельности, входящие в класс «Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования»;

16) виды деятельности, входящие в класс «Производство компьютеров, электронных и оптических изделий»;

17) виды деятельности, входящие в класс «Производство электрического оборудования»;

18) виды деятельности, входящие в класс «Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки»;

19) виды деятельности, входящие в класс «Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов»;

20) виды деятельности, входящие в класс «Производство прочих транспортных средств и оборудования»;

21) виды деятельности, входящие в класс «Производство мебели»;

22) виды деятельности, входящие в класс «Производство прочих готовых изделий»;

23) виды деятельности, входящие в раздел «Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха»;

24) виды деятельности, входящие в класс «Забор, очистка и распределение воды»;

25) виды деятельности, входящие в класс «Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья»;

26) виды деятельности, входящие в раздел «Строительство»;

27) виды деятельности, входящие в класс «Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт»;

28) виды деятельности, входящие в класс «Торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами»;

29) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта»;

30) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность воздушного и космического транспорта»;

31) виды деятельности, входящие в класс «Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность»;

32) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность почтовой связи и курьерская деятельность»;

33) виды деятельности, входящие в раздел «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания»;

34) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность в области телевизионного и радиовещания»;

35) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность в сфере телекоммуникаций»;

36) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность в области информационных технологий»;

37) виды деятельности, входящие в раздел «Деятельность по операциям с недвижимым имуществом»;

38) виды деятельности, входящие в класс «Научные исследования и разработки»;

39) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность ветеринарная»;

40) виды деятельности, входящие в класс «Аренда и лизинг»;

41) виды деятельности, входящие в раздел «Образование»;

42) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность в области здравоохранения»;

43) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность по уходу с обеспечением проживания»;

44) виды деятельности, входящие в класс «Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания»;

45) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений»;

46) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры»;

47) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений»;

48) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность общественных организаций»;

49) виды деятельности, входящие в подкласс «Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования»;

50) виды деятельности, входящие в класс «Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг».

 

Налог по УСНО рассчитывается  следующим образом:

Налог = налоговая ставка х налоговая база (ст. 346.21 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 346.18 НК РФ.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов ИП.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

 

Порядок и срок уплаты налога (ст. 346.21 НК РФ)

ИП по итогам каждого квартала рассчитывает сумму авансового платежа в порядке, аналогичном расчету налога. Срок уплаты  — не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего квартала. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года)

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

 

Налоговая декларация (ст. 346.23 НК РФ)

ИП по итогам налогового периода представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

 

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения (УСНО) с иных режимов налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.

Ранее положения ст. 346.25 НК РФ не предусматривали право налогоплательщика, который до перехода на УСНО применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) уменьшение налоговой базы по УСНО на  расходы по оплате стоимости товаров, которые приобретены в период применения ЕНВД.

Однако, в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 года N 102-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ» ст. 346.25 НК РФ дополнена п. 2.2, исходя из которого организации и ИП, применявшие ЕНВД до перехода на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, теперь смогут учесть произведенные до перехода на УСНО расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Действие положений пункта 2.2 статьи 346.25 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020 г.

Таким образом, организации или ИП, которые до применения УСНО с объектом «доходы уменьшенные на величину расходов», применяли режим налогообложения в виде ЕНВД, вправе уменьшить налоговую  базу по УСНО на  расходы по оплате стоимости товаров, которые приобретены в период применения ЕНВД.

 

Кроме того, при определении базы для налогообложения в переходный период следует учитывать:

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. При этом налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения упрощенной системы налогообложения, при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения не учитываются.

Вместе с тем в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение упрощенной системы налогообложения в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения упрощенной системы налогообложения за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения упрощенной системы налогообложения.

Такое мнение высказано в письме Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22190.

Таким образом, если переход права собственности на товары или реализация услуг, работ произошли в период применения ЕНВД, то и доход приходится на период применения этого режима. Если переход права собственности на товары или реализация услуг, работ произошли в период применения УСН, то и доход будет облагаться в рамках данного режима.

 

 

  1. При применении общей системы налогообложение ИП обязаны уплачивать следующие налоги.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Порядок расчета НДФЛ установлен гл. 23 НК РФ:

НДФЛ = Налоговая база х налоговая ставка (13%)

Налоговая база – это доходы ИП, полученные им от осуществления предпринимательской деятельности, уменьшенные на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

 

Налоговая декларация  (ст. 229 НК РФ)

ИП обязан представлять в ФНС декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год)

 

Срок уплаты налога (п. 6, 8 ст. 227 НК РФ)

Авансовые платежи по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа 1-ого месяца, следующего, соответственно, за 1 кварталом, полугодием, 9 месяцами налогового периода.

Сумма налога по итогам налогового периода уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Если выручка ИП за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей, то на основании ст. 145 НК РФ ИП может воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представив в налоговый орган по месту жительства письменное уведомление.

 

 Налог на имущество физических лиц

Физические лица, зарегистрированные как ИП и ведущие деятельность с использованием объектов недвижимого имущества, являющихся объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц, уплачивают налог по общим правилам гл. 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц».

 

Объектом  налогообложения являются объекты недвижимого имущества, используемые ИП при ведении им предпринимательской деятельности.

 

Налоговая база (ст. 402 НК РФ)

— в отношении объектов коммерческой недвижимости, включенной в перечни объектов, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость – исходя из кадастровой стоимости. Перечень ежегодно утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ. В Свердловской области – это Правительство Свердловской области.

— в отношении прочих объектов недвижимости – как его инвентаризационная стоимость.

 

Налоговые ставки (п. 2 ст. 406 НК РФ)

— 2% в отношении объектов коммерческой недвижимости, включенной в перечни объектов, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость

— 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

 

Порядок и сроки уплаты (ст. 409 НК РФ)

Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.