Переход с ЕНВД

Отмена ЕНВД: на какие режимы переходить организациям?

Рассмотрен порядок перехода на налоговые режимы после отмены ЕНВД. Кому подойдет УСН .

В соответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ с 01.01.2021 года не применяются положения главы 26.3 НК РФ, регламентирующей налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД, будут автоматически сняты с учета плательщиков ЕНВД (письмо ФНС России № СД-4-3/13544@ от 21.08.2020). При этом организации, не перешедшие на иной специальный налоговый режим в установленные для этого сроки, автоматически переводятся с 1 января 2021 года на общий режим налогообложения.

Федеральной налоговой службой подготовлено Письмо от 20 ноября 2020 г. № СД-4-3/19053@  «О направлении разъяснений в связи с отменой ЕНВД», в котором разъясняется, что бывшие плательщики ЕНВД могут перейти на следующие специальные налоговые режимы:

  1. Упрощенная система налогообложения (для индивидуальных предпринимателей и организаций).
  2. Налог на профессиональный доход (для физических лиц и индивидуальных предпринимателей).
  3. Патентная система налогообложения (только для индивидуальных предпринимателей).
  4. Единый сельскохозяйственный налог (для индивидуальных предпринимателей и организаций).

Большинству организаций необходимо выбрать между упрощенной (УСН) и общей (ОСН) системами налогообложения.

УСН – самый распространенный из специальных налоговых режимов. В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов».

Вправе применять УСН организации, в которых:

  • численность работников не более 100 человек;
  • доход не превышает 150 млн руб. в год;
  • остаточная стоимость основных средств не более 150 млн. руб.;
  • деятельность не связана с производством подакцизных товаров и добычей полезных ископаемых.

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ имеется также ряд других ограничений.

Налоговые ставки:

6 % ‒ при выборе объекта налогообложения «доходы» (законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%);

15 % ‒ при выборе объекта налогообложения «доходы ‒ расходы» (законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 5 %).

Применение УСН заменяет уплату:

  • налога на прибыль ‒ для юридических лиц;
  • НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности — для ИП;
  • НДС (кроме НДС при импорте товаров и НДС в качестве налогового агента);
  • налога на имущество, используемого в предпринимательской деятельности (за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Основные обязанности:

  • отчетность 1 раз в год;
  • авансовые платежи уплачиваются ежеквартально;
  • необходимо вести книгу учета доходов и расходов.

Особенности процесса перехода на УСН

Чтобы перейти на УСН, необходимо до 31.12.2020  направить уведомление в налоговый орган по месту нахождения организации. В уведомлении требуется указать доход за 9 месяцев. Переход на УСН может осуществить организация, имеющая в этом году до 116,1 млн рублей дохода (с учетом индексации) за 9 месяцев. В сумму дохода включается только то, что облагается по ОСН. Ни фактически полученный при ЕНВД, ни вмененный доход не учитываются, поэтому их не надо приплюсовывать, заполняя соответствующую графу в уведомлении о переходе на УСН.

Организации, использующей ОСН в сочетании с ЕНВД, и планирующей полный переход на УСН, следует в IV квартале восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам, основным средствам (остаточной стоимости)  и всему, что планируется использовать (реализовывать) при УСН. Если счета-фактуры уже не хранятся, то в книге продаж требуется отразить справку бухгалтера.

Что следует учесть организациям и ИП, применявшим УСН в сочетании с ЕНВД

Применявшие УСН в сочетании с ЕНВД имеют возможность полностью перейти на УСН с нового года, даже если их суммарный фактический доход превысил лимит. Однако в следующем году подобные организации, чтобы избежать ухода с УСН, должны учитывать новые лимиты – 200 млн руб., а с учетом индексации – 206,4 млн руб.

В случае превышения этих сумм следует направить уведомление в налоговый орган в срок до середины месяца, следующего за кварталом, в котором доход превысил лимит.

Тем, кто сочетает УСН и ЕНВД, не нужно подавать уведомление о переходе на УСН.

Доходы и расходы при переходе

В соответствии с письмом ФНС России от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@ если реализация имела место в период применения ЕНВД, то доходы, поступившие в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.

Если аванс поступил при ЕНВД, а реализация состоялась при УСН, подобный доход при УСН также не учитывается.

Можно по мере реализации учитывать в расходах оплаченную до перехода на УСН стоимость товаров, приобретенных для продажи.

Расходы на хранение, обслуживание и транспортировку таких товаров учитываются при УСН в периоде оплаты. То есть, если такие услуги оказаны до перехода на УСН, но на тот момент еще не были оплачены, то расходы можно учесть при УСН (на основании Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Расходы на стоимость сырья и материалов при УСН учитываются аналогично (согласно Федеральному закону от 23.11.2020 № 373-ФЗ).

При наличии основных средств, приобретенных и оплаченных в период действия ЕНВД, их остаточную стоимость можно списать после перехода на УСН в расходы. Порядок действий разъяснен в письме ФНС от 20.11.2020 № CД-4-3/19053@ и зависит от срока полезного использования (СПИ):

  • если он три года и менее, то все списывается в первый год равными долями (поквартально);
  • при СПИ до 15 лет списание осуществляется в течение 3-х лет, если СПИ свыше 15 лет – в течение 10 лет.