Особенности исчисления и уплаты НДФЛ в 2023 году
2023 год начался с глобальных изменений, внесенных в Налоговый Кодекс Российской Федерации законом № 263-ФЗ от 14.07.2022 года, а именно введение Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) для всех категорий налогоплательщиков. Кардинально изменились порядок и сроки уплаты обязательных платежей и сдачи отчетности.
Об изменениях порядка и срока уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) на онлайн – встрече 22 февраля 2023 года рассказала Анна Павловна Туманова – старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок № 3 Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, а за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Помимо этого, ежемесячно в уведомлении налоговый агент должен отразить информацию о суммах НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу подачи уведомления, по 22-е число текущего месяца. Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога, а за период с 23 декабря по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года. То есть в крайний срок уплаты НДФЛ.
В 2023 году налоговому агенту не придётся оформлять отдельные платёжные поручения для перечисления НДФЛ в бюджетную систему РФ. Налог будет перечисляться в составе единого налогового платежа (ЕНП) на ЕНС.
Также изменены сроки подачи в налоговый орган расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ:
— за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом;
— за год — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В расчёте сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, необходимо отражать:
— за первый квартал — суммы НДФЛ, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно;
— за полугодие — суммы налога, удержанные в период с 1 января по 22 июня включительно;
— за девять месяцев — суммы налога, удержанные в период с 1 января по 22 сентября включительно.
Спикер детально разобрала вопрос отражения зарплаты за декабрь 2022 года в расчете 6-НДФЛ за 12 мес. 2022 года.
С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, если заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года, выплачивается в декабре 2022 года, то датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса (в редакции действующей до 01.01.2023) признается 31.12.2022, то есть такой доход является доходом налогового периода 2022 года.
Если заработная плата за вторую половину декабря 2022 года работникам организации выплачивается в январе 2023 года, такой доход относится к доходам налогового периода 2023 года.
При этом налоговый агент удерживает НДФЛ с заработной платы за первую и вторую половину декабря 2022 года непосредственно из дохода в виде заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, выплачиваемого в январе 2023 года (пункт 4 статьи 226 Кодекса).
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса с 1 января 2023 года налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.
Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Например, заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года выплачена 30.12.2022, а заработная плата за вторую половину декабря 2022 года выплачена 16.01.2023. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 16.01.2023. Срок перечисления, исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом пункта 6 статьи 226 и пункта 7 статьи 226 Кодекса установлен не позднее 30.01.2023.
В этой связи, выплаченная работникам организации 30.12.2022 заработная плата за первую половину декабря 2022 года и НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года, указываются в разделе 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее — расчет по форме 6-НДФЛ) за 2022 год, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год (в том числе НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года, указывается в полях «сумма налога исчисленная» и «сумма налога удержанная»).
Кроме того, НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года и удержанный 16.01.2023 при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.
Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ, исчисленный с заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, указываются в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.
В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, не указывается.
В завершении встречи участникам продемонстрировали видеоролики «Что такое ЕНС?» и «Налоговое уведомление» и проинформировали о размещенной на официальном сайте ФНС России промостранице «ЕНС», которая поможет разобраться во всех нюансах перехода на новый порядок учета обязательных платежей, а ответы на часто задаваемые вопросы можно посмотреть в разделе Сервисы / Справочная информация / Часто задаваемые вопросы (тематика вопросов -! Единый налоговый счет (ЕНС)).
Также ФНС России разработан специальный чат-бот «Помощник по ЕНС», который поможет разобраться с жизненными ситуациями налогоплательщиков, связанными с вопросами заполнения и представления Уведомления. Обратиться к помощнику можно на промостранице ЕНС или в Телеграмм-канале (@fns_checker_bot).