Как отражается возврат товара в декларации по налогу на прибыль

Вопрос. Подскажите пожалуйста, как мне отразить возврат товара от покупателя в декларации по налогу на прибыль, в одном налоговом периоде. Реализация товара отражена по строке 012 в Приложении № 1 к листу 02. А в каком стоимостном выражении и по какой строке отразить мне возврат от покупателя в приложении №2 к Листу 02?

На вопросы отвечают специалисты ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Ответ. В соответствии с разъяснениями Минфина РФ (Письма Минфина РФ от 17.06.2019 N 03-07-11/43992, от 15.05.2019 N 03-07-09/34582, 03-07-09/34591) гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику, в связи с чем для целей указанной главы, возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в рамках договора купли-продажи товара, либо путем изменения условий ранее заключенного договора. Из этого следует:

Если покупатель осуществляет возврат товара на основании отдельного договора поставки, то  для целей налогообложения прибыли такой возврат для покупателя будет признаваться реализацией, а для продавца приобретением.

В этом случае у продавца не возникает ни доходов, ни расходов, а, следовательно, и в налоговой декларации по налогу на прибыль операции по приобретению товара не отражаются.

В случае, если продавец корректирует свои обязательства путем изменения условий ранее заключенного договора, то у продавца в учете отражаются корректировочные записи по доходам (выручке от реализации) и расходам (себестоимости проданного товара).

Уменьшение выручки от реализации на сумму выручки от реализации возвращенных товаров, а также уменьшение расходов на себестоимость возвращенных товаров, включенную ранее в расходы не может быть признано исправлением ошибки у продавца, так как ранее включение выручки от реализации возвращенных товаров осуществлялось на основании условий договора поставки, а изменения связаны с получением новой информации – возврат товара (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н)).

Следовательно, корректировочные записи следует отражать в текущем налоговом  периоде без представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль.

В связи с тем, что отгрузка и возврат товара произошли в одном налоговом периоде, то корректировочные записи  будут отражаться в налоговой декларации по налогу на прибыль  путем уменьшения выручки от всей реализации на сумму выручки от реализации возвращенных товаров и уменьшения всех расходов на себестоимость возвращенных товаров, включенную ранее в расходы.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

Согласно п. 6.1 раздела VI Порядка по строке 010 Приложения № 1 к Листу 02 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, исчисленная в соответствии со статьями 248, 249 НК РФ. По строкам 011 — 030 Приложения № 1 к Листу 02 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

Согласно п. 7.1 раздела VII по строке 020 Приложения № 2 к Листу 02 отражаются расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства). По строке 030 Приложения № 2 к Листу 02 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.

Исходя из вышеизложенного, следует, что уменьшение всей выручки от реализации на сумму выручки от реализации возвращенных товаров следует отражать по строке 010 Приложения № 1 к Листу 02, а также по строке 012 Приложения № 1 к Листу 02 по показателю  «выручка от реализации покупных товаров» налоговой декларации по налогу на прибыль.

Уменьшение всех расходов на себестоимость возвращенных товаров, включенных ранее в расходы, следует отражать по строке 020 Приложения № 2 к Листу 02 и по строке 030 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

24.11.2020