НДС при купле-продаже макулатуры

Описание ситуации.

Помогите разобраться  по вопросу НДС. Мы покупаем  и продаем макулатуру. ООО на УСН. При  реализации  счета-фактуры не выставляли, НДС не начисляли. При покупке есть входящие счета-фактуры с НДС, есть без НДС, есть с надписью в графе НДС «Налог начисляет налоговый агент».

Есть поставщики прочих услуг — подписка, семинары и т.д. и от них  полученные счета фактуры с входящим НДС.

Книгу покупок и продаж не вели.   Во всех договорах указана сумма  покупки без НДС.

Вопрос :

1. как правильно заполнить декларацию по НДС?

2. Как правильно поступить с прочими счетами-фактурами, где выделен НДС.  Отражать или нет в декларации?

3. Раздел 8 декларации по НДС надо ли заполнять?

 

Ответ:

В соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

При покупке макулатуры организации – не плательщики НДС должны заполнить декларацию в особом порядке.

1.               Заполнение титульного листа и раздела 1:

Титульный лист и раздел 1 заполняется в общем порядке с учетом следующих особенностей (п. п. 3, 16.4, 17 — 32 Порядка заполнения декларации по НДС):

На титульном листе в показателе «По месту нахождения (учета) (код)» отражается код «231» – «По месту нахождения налогового агента».

Строки 030 — 080 раздела 1 не заполняются.

 

2. Заполнение раздела 2:

При реализации на территории РФ макулатуры налоговая база определяется налоговыми агентами. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога или нет.

Реализация макулатуры на территории РФ облагается НДС. Налоговую базу должны определять покупатели макулатуры (налоговые агенты), за исключением физлиц, не являющихся ИП (п. 8 ст. 161 НК РФ).

При реализации макулатуры или при получении предоплаты (частичной оплаты) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру без учета НДС. В нем должна быть сделана надпись (проставлен штамп) о том, что НДС исчисляется налоговым агентом (п. 5 ст. 168 НК РФ). Если продавец не выставит счет-фактуру, покупатель должен исчислить НДС на раннюю из дат: день отгрузки макулатуры либо день ее предоплаты (частичной оплаты). Но в этом случае НДС, исчисленный с предоплаты, покупатель не сможет принять к вычету, поскольку у него не будет счета-фактуры, который необходим для вычета (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, Письмо МФ РФ от 30.08.2019 N 03-07-11/66759).

При реализации макулатуры, налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)».

В случае установления факта недостоверного проставления налогоплательщиком — продавцом макулатуры в договоре, первичном учетном документе отметки «Без налога (НДС)», обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на такого налогоплательщика — продавца товаров.

Налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ исчисляют и уплачивают налог по операциям реализации макулатуры начиная с периода, в котором указанные лица перешли на общий режим налогообложения, до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение соответствующих специальных налоговых режимов.

 

Налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, перечисленными под кодом 1011715, приведенным в приложении N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС, по строке 060 раздела 2 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ. То есть по строке 060 должна быть отражена итоговая расчетная сумма НДС при покупке макулатуры у организаций- плательщиков НДС на основании счетов-фактур, в которых есть надпись «НДС исчисляется налоговым агентом». НДС на основании прочих счетов-фактур в данной строке не отражается.

В соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, определяется по итогам каждого налогового периода, в данном случае, квартала.

 

В строке 070 указывается код «1011715»;

 

Строки 010 — 030, 080 — 100 не заполняются.

 

3.    Заполнение раздела 8 и 9:

Указанными налоговыми агентами формируется раздел 9 налоговой декларации по НДС, в котором отражаются записи по счетам-фактурам, полученным налоговыми агентами от налогоплательщиков-продавцов макулатуры.

Записи по счетам-фактурам по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных товаров, а также в случаях, указанных в п. 5 и п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся в разделе 8 налоговой декларации по НДС, в целях применения вычетов в установленном порядке.

При заполнении строки 010 разд. 8 и строки 010 разд. 9 используйте коды видов операций, рекомендованные ФНС России, в частности коды: «41», «42» или «43» (Письмо от 16.01.2018 N СД-4-3/480@).

Указанный порядок заполнения установлен в Письме ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@.

В отношении прочих счетов-фактур полученных (подписка, семинары и т.д.) обращаем внимание, что на основании ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, такие счета-фактуры не могут быть приняты к вычету.

 

28.01.2020г.