Новая форма налоговой декларации по ЕСН. Сравнительный комментарий

Тематики:

Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 января 2006 г. № 19н, зарегистрирован в Минюсте РФ 20 февраля 2006 г. № 7523

Налоговую декларацию по ЕСН за 2005 год следует представлять по новой форме.

Сразу обрадуем налогоплательщиков: кардинальных изменений форма декларации не претерпела. Наоборот, стало меньше разделов, разделы удачно структурированы, стали более удобными для заполнения. Не изменилось количество и содержание показателей в разделах, за исключением некоторых случаев.

Технические изменения следующие.

Если на страницах декларации, которые должны быть представлены налогоплательщиком, какие-либо таблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк (ранее проставлялась отметка «Z»).

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются налогоплательщиками в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемого раздела декларации подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом фамилия, имя, отчество названных лиц указываются полностью и проставляется дата подписания декларации.

Ранее для подтверждения сведений две подписи требовались только на первой странице титульного листа. Теперь же каждый раздел декларации должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации.

На титульном листе помимо привычных данных указывается также код города и номер контактного телефона.

Декларация состоит из шести разделов (ранее – из восьми и примечания к части II раздела 3.2).

Титульный лист, разделы 1, 2, 2.1 декларации представляются всеми налогоплательщиками. Страница 002 титульного листа представляется физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в случае отсутствия у них ИНН. Раздел 2.2 декларации представляется организациями, имеющими обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению налоговой декларации. Разделы 3, 3.1 декларации заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды»

В разделе 1 новой декларации в отличие от прежней формы необходимо также указывать суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период.

Для этого отведены строки 030. Соответственно, на одну увеличивается количество строк в подразделах по бюджетам.

При этом значения по строкам 030 должны заполняться налогоплательщиком из раздела 2 декларации в части:

– федерального бюджета (ФБ) – из графы 3 строки 0600;

– Фонда социального страхования РФ (ФСС) – из графы 3 строки 0900;

– Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – из графы 5 строки 0600;

– территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – из графы 6 строки 0600.

Все остальные показатели – без изменений.

Раздел 2 «Расчет единого социального налога»

Как и ранее, по строке 0100 «Налоговая база за налоговый период, всего» отражается налоговая база по налогу нарастающим итогом за налоговый период.

Но в новой декларации фонды ОМС (ФФОМС, ТФОМС) объединены в одну графу.

Обратите внимание!

С 1 января 2005 года сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Поэтому по строке 1100 отражается также сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплачиваемая за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Строка 0400 «Сумма налоговых льгот за налоговый период, всего» заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании подпунктов 1 и 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Бывшие ранее отдельными графы 3, 4, 5 (Федеральный бюджет, ФФОМС, ТФОМС) теперь объединены в одну графу.

По строке 0500 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот в соответствии со ст. 239 НК РФ.

Расчет показателя по строке 0500 в графе 3 (Федеральный бюджет) осуществляется налогоплательщиками по формуле:

(гр. 3 = стр. 0400 х 20% (15,8%) / 100% – стр. 0400 х 14% (10,3%) / 100%

с учетом ставок налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных для них соответствующим законодательством.

Расчет показателей по строке 0500 в графах 4, 5, 6 (внебюджетные фонды) осуществляется соответственно следующим образом:

стр. 500 = стр. 0400 x (3,2%; 0,8%; 2%) / 100%.

В связи с тем, что с 1 января 2005 года сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, указанные суммы не отражаются по строке 0700 «Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего».

По строке 1000 «Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в налоговом периоде; выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в налоговом периоде» и соответственно, строкам 1100, 1200 показатели граф ранее 3, 4, 5 (Федеральный бюджет, ФФОМС, ТФОМС) объединены в одну графу.

Количество строк в разделе 2 по сравнению с прошлым годом не изменилось. Порядок заполнения строк, не указанных выше, также не изменился.

Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»

В предыдущей форме декларации показатели строки 0100 «Налоговая база, всего» раздела 2 по графам: Федеральный бюджет и ФСС были равны показателям строки 050 «Итого» раздела 2.1 по тем же двум графам.

В новой форме аналогичные показатели должны суммироваться по всем трем фондам и федеральному бюджету.

В связи с тем, что с 1 января 2005 года были изменены ставки налога и размер налоговой базы, налоговая база в разделе 2.1 указывается в размерах, действовавших в 2005 году:

	Код строки
До 280 000 руб.	010
От 280 001 руб. до 600 000 руб., в том числе:	020
280 000 руб.	021
сумма, превышающая 280 000 руб.	022
Свыше 600 000 руб., в том числе:	030
600 000 руб.	031
сумма, превышающая 600 000 руб.	032

Раздел 2.2 «Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации»

В показателях строк 010 «Налоговая база в целом по организации» и 040 «Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот в целом по организации» ранее раздельные графы: Федеральный бюджет, ФФОМС, ТФОМС объединены в одну графу. В остальном – все аналогично предыдущей форме.

Раздел 3 «Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 — 0440 Раздела 2»

В 2004 году льгота распространялась на выплаты инвалидам-работникам.

Соответственно, в прежней форме декларации раздел 3 заполнялся в отношении инвалидов, состоящих в трудовых отношениях с организацией, то есть работающих по трудовому договору.

С 1 января 2005 года в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы.

В новой форме декларации раздел 3 заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 239 НК РФ, по каждому физическому лицу — инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании не только трудового, но и гражданско-правового и (или) авторского договора.

Табличка в разделе перевернута. Все, что ранее было строками, стало графами. Поэтому строки всего две: 010 и 020 (Итого:).

Кроме того, теперь не нужно указывать номер справки об инвалидности и группу инвалидности.

Поскольку в разделе 3 появилась строка «Итого», подытоживающая показатели по всем графам, отпала необходимость в бывшем ранее разделе 3.1, представлявшем собой сводную таблицу данных раздела 3.

В новой форме декларации в разделе 3.1 производится расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных п.п. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ (ранее – раздел 3.2).

Показатели и порядок заполнения указанного раздела абсолютно идентичны прошлогоднему.

В новой форме декларации не предусмотрено примечание к части II раздела 3.1 (ранее – раздела 3.2), которое должны были заполнять организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

С 1 января 2005 года был отменен механизм определения условий для права применения регрессивных ставок ЕСН.

Поэтому новая форма декларации не содержит раздела (ранее – 2.3) о расчете условий для применения регрессивных ставок.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Новая форма налоговой декларации по ЕСН. Сравнительный комментарий

Еще по теме: