Как применяют налоговые вычеты по НДС налогоплательщики, до 1 января 2006 года работавшие «по отгрузке»

Тематики: НДС

О применении вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками, определявшими до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг)

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. № 03-04-15/31

В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона РФ от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.

Поэтому в случае если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 года, уплаченная указанными налогоплательщиками в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 года, меньше суммы НДС, подлежащей вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, то вычету подлежит сумма НДС, не превышающая размера рассчитанной доли НДС, подлежащей вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона № 119-ФЗ.

В случае если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 года, уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 года, превысит сумму НДС, подлежащую вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, то налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной суммы НДС.

При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм НДС, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится.

Например:

– сумма НДС по кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на 31 декабря 2005 г. (включительно), составляет 600;

– сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, составляет 1/6 от 600, то есть 100 (налоговый период — календарный месяц);

Налоговый период (месяц) 2006 г	Сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком	Налогоплательщик вправе произвести вычет суммы НДС
январь февраль март апрель май июнь	72 180 216 – 4 –	100 180 216 100 4 –

Исходя из условий примера, в случае если в феврале и марте 2006 года налогоплательщик предъявит к вычету фактически уплаченную сумму НДС в размере, превышающем 1/6 от 600, а в апреле – сумму НДС в размере 1/6 от 600, то сумма НДС, не предъявленная налогоплательщиком к вычету до мая 2006 года, составит 4.

Поэтому в мае 2006 года налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму НДС в размере 4.

Таким образом, исходя из условий примера, вся сумма НДС по кредиторской задолженности, то есть 600, будет полностью предъявлена к вычету в течение пяти месяцев 2006 г., и, соответственно, предъявлять к вычету НДС в мае и июне 2006 года в размере 1/6 от 600, то есть по 100, неправомерно.

Что касается вычетов НДС, предъявленных налогоплательщикам, определяющим до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки, и уплаченных ими частично до 1 января 2006 года при приобретении основных средств и нематериальных активов, принятых на учет до 1 января 2006 года, то поскольку ст. 2 Закона особый порядок применения вычетов НДС по основным средствам и нематериальным активам, уплаченного частично до 1 января 2006 года и не принятого к вычету до 1 января 2006 года, не установлен, то, по мнению Минфина РФ, данные суммы НДС подлежат вычетам в налоговом периоде, в котором будет предъявлена к вычету последняя сумма НДС по кредиторской задолженности по этим основным средствам и нематериальным активам, числящаяся по состоянию на 31 декабря 2005 г. (включительно).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как применяют налоговые вычеты по НДС налогоплательщики, до 1 января 2006 года работавшие «по отгрузке»

Еще по теме: