Продавец на УСН реализует материалы, а покупатель их дорабатывает и часть готовой продукции передает продавцу. Как вести учет
Предприятие реализует материал покупателю (организации) по закупочным ценам. Покупатель дорабатывает материал и в качестве вознаграждения поставляет нашему предприятию готовую продукцию (15% от общего количества выполненной продукции). Как отразить данную операцию в учете (предприятие находится на УСН)?
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
То есть реализация материалов для целей налогообложения является реализацией товаров, а доходы от такой реализации увеличивают налоговую базу по единому налогу при УСН.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшают налоговую базу по единому налогу при УСН по мере реализации указанных товаров (п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Из Вашего вопроса не совсем ясно, передает ли Ваш покупатель готовую продукцию в качестве платы за приобретенные материалы или же покупатель расплачивается за приобретенные материалы отдельно, а кроме того передает Вам готовую продукцию в качестве вознаграждения.
Если готовая продукция является платой за приобретенные покупателем материалы, то в данном случае Ваши отношения регулируются нормами гражданского законодательства о договоре мены.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ).
К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. Причем каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).
То есть Вы продаете покупателю материалы и покупаете у него готовую продукцию.
В то же время так как готовая продукция выступает в качестве платы за отгруженные материалы, для Вас стоимость полученной готовой продукции является доходом.
В соответствии с п. 4 ст. 346.18 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Пока не доказано обратное, предполагается, что цена товаров, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ).
Однако налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по товарообменным операциям, и если в ходе такой проверки выяснится, что цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (п. 2 и 3 ст. 40 НК РФ).
Поэтому не стоит указывать в договоре мены очень завышенную (или заниженную) цену товаров.
Бухгалтерские записи по договору мены будут следующими.
– реализованы материалы (товары);
– списана себестоимость реализованных материалов (товаров).
Счет 10 «Материалы» будет использоваться, если, приобретая материалы, Вы не предполагали их последующую перепродажу и материалы были учтены на указанном счете.
Если же материалы были приобретены для последующей перепродажи, то учитываться они должны на счете 41 «Товары».
– отражена задолженность за приобретенную у покупателя материалов готовую продукцию.
Следует иметь в виду, что готовая продукция является таковой только для того, кто ее произвел (в Вашем случае – для покупателя материалов, который произвел доработку приобретенных материалов).
Для того, кто приобретает такую готовую продукцию, она является либо материалом (в этом случае используется счет 10 «Материалы»), либо основным средством (используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), либо товаром (используется счет 41 «Товары»).
– отражено взаимное погашение обязательств (обязательства покупателя перед Вашей организацией по оплате материалов (товаров) и обязательства Вашей организации по оплате готовой продукции).
Если же покупатель материалов передает Вам готовую продукцию не в качестве оплаты ранее приобретенных материалов, то есть эта готовая продукция является для Вашей организации вознаграждением, бонусом, то получается, что готовая продукция получена Вами безвозмездно.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами.
При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, стоимость безвозмездно полученной готовой продукции является внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу при УСН.
Реализация материалов Вашей организацией в этом случае будет осуществляться на основе договора купли-продажи.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.
– реализованы материалы (товары);
– списана себестоимость отгруженных материалов (товаров);
– получены денежные средства в оплату реализованных материалов (товаров);
– оприходовано безвозмездно полученное от покупателя имущество (в зависимости от того, является это имущество для Вашей организации основным средством, материалами или товаром, используются счета 08, 10 или 41).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!