Возникновение обязанности по уплате земельного налога при покупке здания
Я – индивидуальный предприниматель (УСН – 6%), в 2005 году приобрела в собственность по договору купли-продажи здания. Являюсь ли я плательщиком земельного налога, если регистрации перехода права собственности (пользования) на землю, на которой находятся приобретенные здания, не было?
С какого момента необходимо начислять и уплачивать земельный налог: с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на недвижимое имущество, или с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации перехода права собственности на землю?
За I квартал 2006 года мой бухгалтер уже заплатил земельный налог. Если этого не надо было делать, как вернуть сумму из бюджета?
Согласно ст. 552 Гражданского кодекса РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
В случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности либо предоставляется право аренды или предусмотренное договором продажи недвижимости иное право на соответствующую часть земельного участка.
При продаже недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.
Из Вашего письма неясно, какое именно право на земельный участок перешло к Вам по договору купли-продажи здания (право собственности или право пользования).
Отметим, что согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии со статьями 20 и 21 Земельного кодекса РФ в настоящее время земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования и праве пожизненного наследуемого владения гражданам не предоставляются.
Значит, Вы будете признаваться плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, на котором находится купленное Вами здание, только в том случае, если приобретете этот земельный участок в собственность.
Если же при приобретении здания к Вам перешло право пользования земельным участком (например, аренды), то плательщиком земельного налога в отношении этого участка Вы не являетесь.
Согласно п. 1 ст. 25 Земельного кодекса РФ право собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации.
Поэтому если к Вам перешло право собственности на земельный участок, то Вы обязаны его зарегистрировать.
Заметим, что в последнее время налоговики говорят о введении контроля за своевременностью государственной регистрации прав на недвижимое имущество, в том числе на земельные участки.
Однако пока непонятно, каким образом этот контроль будет осуществляться, тем более что ответственность за несвоевременную регистрацию права собственности законодательством не предусмотрена.
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 ГК РФ).
Следовательно, при приобретении здания в собственность лицо признается собственником земельного участка, на котором находится это здание, а значит, и плательщиком земельного налога в отношении этого участка, с момента государственной регистрации права собственности на данный земельный участок.
С этим согласны и налоговые органы (см., например, письмо Минфина РФ от 25.05.2005 г. № 03-06-02-04/33).
Таким образом, поскольку право собственности на земельный участок еще не зарегистрировано, Вы не являетесь плательщиком земельного налога и поэтому ошибочно уплатили авансовые платежи за I квартал 2006 года.
Порядок зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога регулируется ст. 78 НК РФ, в соответствии с которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
Вопрос о том, распространяются ли положения ст. 78 НК РФ на возврат излишне уплаченных авансовых платежей, является спорным.
В ст. 78 НК РФ говорится о возврате суммы налога, которая в соответствии со ст. 52 НК РФ подлежит уплате за налоговый период, а авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам отчетных периодов (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Поэтому, по мнению налоговых органов, НК РФ не предусмотрена возможность возврата авансовых платежей по различным налогам, и вопрос о возврате излишне уплаченных сумм может решаться только по итогам налогового периода.
Арбитражные суды, как правило, соглашаются с налоговиками, но иногда встают на сторону налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2006 г. № А56-4606/2005).
Таким образом, Вы уже сейчас можете подать в налоговую инспекцию заявление о возврате суммы излишне уплаченного авансового платежа по земельному налогу, но существует вероятность, что эта сумма не будет Вам возвращена до окончания текущего налогового периода по земельному налогу, то есть до начала 2007 года.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!