Учет расходов в период отсутствия доходов
Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в период отсутствия доходов
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/1/691
Минфин РФ рассмотрел ситуацию, в которой организация (ООО) арендует здание, которое планирует использовать для извлечения доходов.
Для того, чтобы начать осуществлять деятельность, организации проводит реконструкцию здания, причем затраты на реконструкцию арендодателем не возмещаются.
Средства на реконструкцию предоставлены банком в кредит.
Минфин РФ указал, что, по его мнению, в период отсутствия осуществления уставной деятельности организация не вправе списывать любые расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В то же время расходы, связанные с реконструкцией арендованного здания, – это капитальные затраты организации и, следовательно, указанные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Указанные расходы организация может возмещать за счет вкладов в имущество участников ООО.
Расходы в виде уплаченных банку процентов по кредиту ООО вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при получении доходов от ведения деятельности (расходы будут уменьшать полученные доходы).
Таким образом, при неосуществлении деятельности (при отсутствии доходов от ведения деятельности) организация не вправе списывать расходы, связанные с подготовительными работами.
Все понесенные в подготовительном периоде расходы Минфин предлагает компенсировать за счет взносов (вкладов) учредителей (участников) общества.
Однако с чиновниками можно и поспорить.
Согласно ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Кроме того, в период, когда деятельность еще не ведется, расходы организация осуществляет с той целью, чтобы начать осуществлять свою деятельность и получать доходы.
В рассматриваемой Минфином ситуации, если организация не произведет затраты на реконструкцию, то и доходы от использования здания она получать не начнет.
Поэтому затраты на реконструкцию и на уплату процентов банку за кредит, взятый для проведения реконструкции, произведены в полном соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ – для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
А значит, такие расходы могут быть признаны в целях налогообложения прибыли (заметим, что неотделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!