УСН. Применение коэффициента-дефлятора в 2006 и 2007 годах
О порядке применения в 2006 и 2007 годах коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272
В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.
Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
В таком же порядке согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), не превышающая 20 млн руб., ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода.
Приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2005 г. № 284 коэффициент-дефлятор на 2006 г., необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения УСН, установлен равным 1,132.
В № 3 «А-Э» за 2006 год мы публиковали письмо Минфина РФ от 28.12.2005 г. № 03-11-02/85, в котором чиновники разъясняли, что на коэффициент-дефлятор, установленный на 2006 год в размере 1,132, индексируется в 2006 году только величина предельного размера доходов за 9 месяцев 2006 года (15 млн. руб.), ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года.
А вот величина предельного размера доходов (20 млн. руб.), действующая в 2006 году, превышение которой в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение УСН, индексации на указанный коэффициент-дефлятор в 2006 году, по мнению Минфина, не подлежит.
Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2006 год в размере 1,132, в 2007 году, разъясняли чиновники.
Отвечая на вопрос читателя в № 25 «А-Э» за 2006 год на стр. 27, редакция указывала, что эта позиция Минфина РФ ничем не подкреплена и является спорной, а величина предельного размера дохода, до достижения которого можно применять УСН в 2006 году, составляет 22 млн. 640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).
Не прошло и года, как чиновники решили все-таки прочитать норму п. 2 ст. 346.13 НК РФ так, как она написана, а не так, как будет выгоднее бюджету.
И сделали выводы, которые весьма порадуют налогоплательщиков УСН.
Величина предельного размера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 г., равна 22 640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).
Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г., равна 16 980 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,132).
Но недолгой будет радость налогоплательщиков – на 2007 год Минфин РФ вновь дал разъяснения, противоречащие буквальному значению норм статей 346.12 и 346.13 НК РФ.
Чиновники напомнили, что приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. № 360 коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241.
Минфин указал, что размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 х 1,132 = 1,241).
В связи с вышеизложенным в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., равна 18 615 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,241); величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,241).
Однако в п. 2 ст. 346.12 НК РФ ясно сказано: величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
На 2007 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,241, а коэффициент-дефлятор, который применялся в 2006 году (то самое «ранее») равен 1,132.
То есть чтобы определить величину предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающую право перехода организаций на УСН с 1 января 2008 г., нужно 15 млн. рублей умножить на 1,241 и на 1,132, что составит 21 072 180 рублей.
Величина предельного размера доходов, по достижении которой налогоплательщик утратит право на применение УСН, в 2007 году будет равна 28 096 240 рублей (20 000 000 руб. х 1,241 х 1,132).
Проверяющие, конечно, будут возражать против применения сразу двух коэффициентов-дефляторов (1,241 и 1,132), ведь Минфин считает, что Минэкономразвития уже учел ранее установленный коэффициент-дефлятор (1,132) при установлении коэффициента-дефлятора на 2007 год.
Однако даже если это и так, то тот факт что Минэкономразвития проявил инициативу и перемножил за налогоплательщиков «старый» и «новый» коэффициенты, не может сам по себе изменить норму НК РФ, которая позволяет налогоплательщикам применять и новый коэффициент-дефлятор (который утвержден на 2007 год в размере 1,241, причем без всякой оговорки на то, что в нем уже учтен прошлогодний коэффициент), и «старый» коэффициент-дефлятор (1,132) одновременно.
В связи с этим в 2007 году налогоплательщики УСН (а также организации, желающие перейти на УСН) опять будут поставлены перед выбором: рисковать, поступая в соответствии с нормами НК РФ, но вопреки советам Минфина, и, возможно, доказывая свою правоту в судебном порядке, или же поступать так, как указывают чиновники, и надеяться на то, что через год они опять передумают.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!