Переход права собственности и дата признания доходов
(Письмо Минфина РФ от 09.11.2010 г. № 03-03-06/700)
Налогоплательщик-продавец, применяющий в целях главы 25 НК РФ метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретных договоров.
К такому выводу пришел Минфин РФ в комментируемом письме.
По общему правилу право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара.
Ст. 491 ГК РФ предусмотрен особый порядок перехода права собственности – право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара, то есть право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты товара.
Причем особый порядок должен быть предусмотрен в договоре купли-продажи.
А покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
П. 1 ст. 271 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Еще в 2006 году Минфин РФ заявил, что выручка от реализации товаров в целях налогообложения прибыли должна признаваться на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов, поскольку такой подход позволяет отразить фактические отношения, сложившиеся между продавцом и покупателем товара, полученного по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (письмо от 20.09.2006 г. № 03-03-04/1/667).
То есть даже если договором купли-продажи установлено, что право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты, продавец должен учитывать доход для целей налогообложения на дату фактической передачи товара.
Чиновники в обоснование своей позиции сослались на мнение Президиума ВАС РФ, выраженное в п. 7 Информационного письма от 22.12.2005 г. № 98.
Суд, определяя дату получения дохода от реализации товаров по методу начисления, не принял во внимание условие договора купли-продажи о сохранении права собственности на переданный товар за продавцом до момента его полной оплаты покупателем.
По мнению суда, при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения в соответствии со ст.39, п.3 ст.271 НК РФ не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за обществом до момента полной оплаты товара.
Однако Минфин выборочно использовал мнение суда в качестве собственной аргументации.
Президиум ВАС РФ вынес свой вердикт по конкретному делу и с учетом конкретных обстоятельств, указав, что такой вывод связан с тем, что условие об особом порядке перехода права собственности не отражало фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности, то есть стороны не обеспечили выполнение условия договора о сохранении права собственности на товар за продавцом.
Поэтому указанная договоренность сторон, не отражая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не может учитываться для целей налогообложения.
Новая версия Минфина практически позволяет налогоплательщику-продавцу безболезненно учитывать доходы на дату оплаты товара покупателем, если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности.
В частности, и в тех случаях, когда право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты, а моментом оплаты признается полное погашение кредита банку, взятого покупателем для оплаты товара.
Напомним, что любая «особая» ситуация с переходом права собственности должна быть четко и ясно прописана в договоре.
Однако, как правило, у любой хорошей новости есть и негативные спутники.
Даже если Вы признаете доход в момент оплаты товара, то НДС будет начисляться в момент отгрузки.
По мнению Минфина РФ, если по договору поставки отгрузка была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности переходит к покупателю в другом налоговом периоде, то начисление НДС следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка, независимо от момента перехода права собственности (письмо от 08.09.2010 г. № 03-07-11/379).
Обосновывают свою позицию чиновники тем, что в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), в том числе до их оплаты, является моментом определения налоговой базы по НДС.
Кроме того, на основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара.
Несмотря на спорность данной позиции, именно такой вывод следует из действующих норм главы 21 НК РФ, согласно которым реализация (переход права собственности) и отгрузка никак не связаны между собой.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!