Зачет излишне взысканной суммы налога. С процентами или без?

Тематики: Общие вопросы налогообложения

Если налоговая инспекция дважды снимает задолженность по налогу, при этом переплата составляет около 60 000 руб., затем начинает переплату «тусовать» туда и обратно зачетами с другими налогами, не известив нас об этих решениях, должна ли налоговая начислить пени в нашу пользу за пользование чужими средствами?

Согласно ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

При этом возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Ст. 78 НК РФ установлено, что на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа осуществляется зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам.

А зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

В этом случае решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

То есть налоговый орган вправе произвести зачет суммы излишне взысканного налога в счет погашения недоимки самостоятельно без Вашего заявления.

Кроме того, из п. 1 ст. 79 НК РФ следует, что в случае наличия у налогоплательщика недоимки по налогам, возврат излишне взысканных сумм налога без предварительного проведения зачета невозможен.

Конституционный Суд РФ в Определении от 08.02.2007 г. № 381-О-П разъяснил, что наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, то есть без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Закрепляющий это полномочие п. 5 ст. 78 НК РФ направлен на защиту прав не только государства, но и самого налогоплательщика, поскольку исключает дальнейшее начисление пеней, применение налоговых санкций и мер принудительного характера.

В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.

При этом в ст. 79 НК РФ не указано, начисляются ли проценты в случае зачета суммы излишне взысканного налога в счет погашения недоимки.

Ни Минфин РФ, ни ФНС РФ также не выпускали разъяснений.

Но зато арбитражные суды активно рассматривают споры по данному вопросу.

Раньше были решения судов, в которых указывалось, что из буквального толкования п. 5 ст. 79 НК РФ следует вывод, что начисление процентов на излишне взысканные налоговой инспекцией суммы осуществляется в случае возврата указанных сумм.

В случае же зачета излишне взысканных налоговой инспекцией сумм в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки, проценты не начисляются.

Налоговым законодательством возможность начисления процентов на суммы излишне взысканных налоговой инспекцией налогов, сборов, пеней, штрафов в случае их зачета в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки не предусмотрена (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 г. № А19-18068/07-44-04АП-858/08-Ф02-2773/08, ФАС Московского округа от 02.03.2009 г. № КА-А40/13261-08).

Однако в дальнейшем тот же ФАС Московского округа изменил свою позицию и указывает, чтоиз анализа ст. 78, 79 НК РФ следует, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм с целью восстановления имущественного положения налогоплательщика.

Начисление процентов на сумму излишне взысканного налога является компенсацией экономических потерь налогоплательщика в связи с неправомерным изъятием денежной суммы, то есть восстановлением нарушенного права налогоплательщика.

В связи с этим право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, не может ставиться в зависимость от формы возмещения сумм налога (возврат или зачет).

В случае подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне взысканного налога или о зачете, при наличии права на возврат излишне взысканного налога, подлежат применению положения ст. 79 НК РФ, в том числе по начислению и перечислению на расчетный счет налогоплательщика процентов (постановления от 20.08.2009 г. № КА-А41/8136-09, от 30.12.2009 г. № КА-А40/14708-09).

Точно так же (слово в слово) рассуждает и ФАС Уральского округа (постановления от 26.05.2008 г. № Ф09-3661/08-С3, от 13.01.2010 г. № Ф09-10774/09-С2).

Таким образом, Вы вправе требовать от налоговой инспекции начисления на излишне взысканный налог процентов и их уплаты.

В случае отказа налоговиков предъявите им вышеприведенные судебные решения (налоговики в настоящее время стараются не вступать в споры по заведомо для них проигрышным делам).

Если же налоговую инспекцию решения ФАС Уральского округа не в их пользу не остановят, смело обращайтесь в суд. Который примет Вашу сторону.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Зачет излишне взысканной суммы налога. С процентами или без?

Еще по теме: