Вычет НДС на основании исправленного счета-фактуры. Проблемы остаются
В I квартале 2011 года поставщик выставил нам счет-фактуру на отгруженный товар. НДС мы приняли к вычету. В III квартале 2011 года в связи с обнаружением ошибки поставщик представил нам исправленный счет-фактуру, который мы зарегистрировали в дополнительном листе книги покупок.
Нужно ли нам представлять корректирующую налоговую декларацию?
Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
На основании вышеуказанных норм НК РФ право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов, и при наличии счетов-фактур.
И налоговики, и Минфин РФ традиционно считают, что при внесении продавцом изменений в счет-фактуру исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы НДС предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных главой 21 НК РФ.
В случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.
Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок. То есть вычет нужно восстановить (письма Минфина РФ от 27.05.2008 г. № 03-07-09/12, от 23.07.2010 г. № 03-07-11/305, от 26.07.2011 г. № 03-07-11/196, ФНС РФ от 01.04.2010 г. № 3-0-06/63).
И это несмотря на то, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 04.03.2008 г. № 14227/07 высказал однозначную позицию по данному вопросу.
ВАС РФ указал, что суммы налоговых вычетов по НДС подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие его, оприходование), а не в периоде внесения исправлений.
Таким образом, ВАС РФ считает, что вычет НДС по исправленным счетам-фактурам можно производить тогда, когда будут выполнены все условия для принятия к вычету НДС, независимо от даты внесения исправлений в счет-фактуру.
Федеральные арбитражные суды в своих решениях опираются на вышеприведенную позицию ВАС РФ.
ФАС Уральского округа, в частности, отмечает, что право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам обусловлено приобретением товаров для совершения операций, признаваемых в соответствии с главой 21 НК РФ объектами налогообложения, оприходованием приобретенных товаров и фактическим наличием счетов-фактур.
По смыслу закона суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.
Наличие исправленных (измененных) счетов-фактур, отраженных налогоплательщиком в книге покупок, и соответствие отмеченных счетов-фактур требованиям п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ свидетельствует о наличии у налогоплательщика права на вычет НДС по указанным счетам-фактурам в период совершения контрагентами хозяйственных операций, с которыми связаны заявленные налоговые вычеты.
Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия (постановления ФАС Уральского округа от 24.05.2011 г. № Ф09-1652/11-С2, от 23.05.2011 г. № Ф09-1650/11-С2, от 19.01.2011 г. № Ф09-10824/10-С2).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!