Пересчет стоимости патента. Правила от налоговиков

В № 44 «А-Э», отвечая на вопрос читателя, редакция привела порядок пересчета стоимости патента при применении УСН на основе патента в связи с тем, что с 1 января 2013 года прекращается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ.

Пересчет произведут налоговики

В комментируемом письме ФНС РФ сообщила, что пересчет стоимости патента должны производить налоговые органы, и привела алгоритм пересчета.

СДП – срок действия патента (количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 года).

Например, если стоимость годового патента, со сроком действия с 01.06.2012 г. по 31.05.2013 г., составляет 22 500 руб., то стоимость патента на месяц равна 1 875 руб., пересчитанная сумма на семь месяцев (период действия патента до 31.12.2012 г.) составляет – 13 125 руб.

В силу п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Патенты с переходящим сроком действия

То есть предприниматели, у которых имеются патенты с переходящим сроком действия на 2013 год, должны были уплатить в бюджет 1/3 стоимости патента (по примеру, указанному выше, индивидуальный предприниматель по сроку 25.06.2012 г. должен был уплатить в бюджет 7 500 руб.).

Соответственно данная сумма отражена в карточке «РСБ».

Пересчет суммы платежей по первому сроку

Однако в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ, стоимость патента изменена, следовательно, необходимо пересчитать сумму платежа по первому сроку следующим образом:

Стоимость патента на расчетный период x 1/3 (по примеру, сумма к начислению по сроку уплаты 25.06.2012 г. составит 4 375 руб. (13 125 руб. / 3)).

В этом случае ФНС РФ считает необходимым откорректировать в карточке «РСБ» начисленные суммы платежей по первому сроку уплаты.

Для этого в карточке «РСБ» проводится операция уменьшения начислений по первому сроку уплаты (по примеру, в карточке «РСБ» начисленная сумма по сроку 25.06.2012 г. подлежит уменьшению на 3 125 руб. (7 500 руб. – 4 375 руб.)).

Возникшая в этой связи переплата подлежит зачету в счет уплаты оставшейся суммы патента.

Согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

В данном случае датой окончания действия патента будет 31.12.2012 г.

Таким образом, оплата оставшейся части стоимости патента в таком случае производится налогоплательщиком по сроку 25.01.2013 г.

Величина оставшейся части патента определяется следующим образом:

Оставшаяся часть стоимости

Стоимость патента на расчетный период минус стоимость патента на расчетный период x 1/3 (по примеру, сумма к начислению по сроку уплаты 25.01.2013 г. составит 8 750 руб. (13 125 руб. – 4 375 руб.).

Страховые взносы за свое страхование

При этом, оставшаяся часть стоимости патента у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.

И так как уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая индивидуальными предпринимателями вторым платежом, указанные выше индивидуальные предприниматели могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости (пересчитанной стоимости патента).

Страховые взносы за работников

Для тех индивидуальных предпринимателей на патенте, у которых есть наемные работники, действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50% стоимости патента, то есть оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена индивидуальными предпринимателями не более, чем на 50% стоимости патента.

В нашем примере – не более, чем на 6 562,5 руб. (13 125 руб. x 50%).

Излишне уплаченную в бюджет стоимость патента индивидуальный предприниматель имеет право по заявлению вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов, в частности в счет уплаты стоимости по новому патенту, в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Поскольку налоговые органы будут самостоятельно осуществлять пересчет, индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН на основе патента по 31 декабря 2012 года, желательно обратиться в свой налоговый орган, чтобы уточнить суммы пересчета.