Снятие с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД

Тематики: ЕНВД

Организация применяет ЕНВД (бытовые услуги, 1 человек). С 15.03.2013 г. подает заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. В п. 10 ст. 346.29 НК РФ сказано, что размер вмененного дохода за квартал рассчитывается с первого дня до дня снятия с учета, а в п. 11 указано, что значение физических показателей указываются в целых единицах. Каким образом нужно заполнить декларацию по ЕНВД за I квартал 2013 г., если К1 = 1,569, К2 = 0,8, а физический показатель уменьшать нельзя? Где указать, что последний месяц отработан не полностью?

Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика единого налога осуществляется на основании заявления.

Снятие с учета осуществляется при:

– прекращении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом;

– переходе на иной режим налогообложения;

– превышении средней численности работников 100 человек;

– превышении доли участия в организации других организаций 25%.

Заявление о снятии с учета должно быть представлено в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований о средней численности работников и доле участия в уставном капитале других организаций.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения при нарушении требований о средней численности работников и размере доли участия в уставном капитале других организаций.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

П. 10 ст. 346.29 НК РФ установлено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если снятие с учета в налоговом органе произведено не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Размер вмененного дохода в данном случае рассчитывается по следующей формуле:

ВД = ((БД × ФП) / КД) × КД₁,

где ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К₁ и К₂;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КД₁ – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой.

Значения физических показателей указываются в целых единицах.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях.

Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Рассмотрим все вышеизложенное на Вашем примере.

Физическим показателем при оказании бытовых услуг является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Базовая доходность в месяц составляет 7 500 рублей.

Для целей ЕНВД под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).

В письме от 26.07.2012 г. № 03-11-06/3/55 Минфин РФ разъяснил, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, следует учитывать п. 7 ст. 346.26 НК РФ, согласно которому налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению и иную предпринимательскую деятельность (например, оказание бытовых услуг юридическим лицам), должны вести раздельный учет работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и работников, занятых в иных видах деятельности.

Если в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и в иной предпринимательской деятельности участвуют одни и те же работники, то есть раздельный учет работников по видам деятельности обеспечить невозможно, то при исчислении ЕНВД учитывается общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

Кроме того, в указанных случаях порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», НК РФ не определен.

В этой связи при оказании бытовых услуг населению, облагаемых ЕНВД, и при осуществлении предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках иного режима налогообложения, для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников.

В вопросе Вы не указали, сколько человек работает в организации.

Поэтому будем исходить из представленной Вами информации.

Однако если в организации больше одного человека, при расчете Вам следует учитывать разъяснения Минфина.

Величина налоговой базы за январь составит:

9 414 руб. (7 500 руб. × 1 ×1,569 × 0,8).

Величина налоговой базы за февраль аналогично – 9 414 руб.

Дату прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, Вы должны указать в заявлении о снятии с учета по форме № ЕНВД-3, утвержденной приказом ФНС РФ от 11.12.2012 г. № ММВ-7-6/941@.

Эта же дата будет указана в уведомлении о снятии с учета по форме № 1-5-Учет, утвержденной приказом ФНС РФ от 11.08.2011 г. № ЯК-7-6/488@.

Предположим, Вы прекратили деятельность на ЕНВД 15 марта 2013 года.

Рассчитаем сумму вмененного дохода за март по формуле:

((7 500 руб. × 1,569 × 0,8 × 1) / 31 дн.) × 15 дн. = 4 555 руб. 16 коп.

В данном случае значение копеек менее 50, поэтому 16 копеек отбрасывается.

Вмененный доход за март составляет 4 555 руб.

Однако в разделе 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом ФНС РФ от 23.01.2012 г. № ММВ-7-3/13@, не предусмотрено отражение налоговой базы по ЕНВД отдельно по месяцам налогового периода.

Согласно порядку заполнения раздела 2 декларации:

– по строке 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности;

– по строкам 050-070 – значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности за каждый месяц налогового периода;

– по строке 080 – значение установленного на календарный год коэффициента-дефлятора К1, рассчитываемого как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;

– по строке 090 – значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности;

– по строке 100 – налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу.

Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 080, 090 и суммы значений показателей по кодам строк 050–070.

То есть по строке 070 Вы не можете указать сумму, рассчитанную по формуле.

Ни Минфин РФ, ни ФНС РФ не давали никаких разъяснений по порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД с учетом новых положений главы 26.3 НК РФ.

Что же делать в данной ситуации?

До 2009 года налогоплательщики ЕНВД имели право в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности применять корректирующий коэффициент К2, который определялся как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Налогоплательщики могли самостоятельно корректировать рассчитанный путем перемножения коэффициент К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца.

Данный вариант на сегодняшний день является единственным, который можно использовать в рассматриваемой ситуации.

В январе и феврале 2013 года в Вашем случае применяется коэффициент К2 в размере 0,8.

Значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего фактический период осуществления предпринимательской деятельности, в марте составит:

0,387 (0,8 / 31 дн. × 15 дн.).

Значение К2, указываемое в строке 090 раздела 2 декларации, составит:

0,662 ((0,8 + 0,8 + 0,387) / 3).

Рассчитаем налоговую базу:

7 500 руб. ×1,569 (К1) × 0,662 (К2) × 3 мес. = 23 370 руб.

Рассчитаем в ином варианте (с учетом расчета налоговой базы за март по формуле):

7 500 руб. × 1,569 × 0,8 × 2 (январь, февраль) = 18 828 руб.

18 828 руб. + 4 555 руб. (март) = 23 383 руб.

Суммы практически одинаковы.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Снятие с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД

Еще по теме: