Изменения НК РФ

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДФЛ

(Федеральный закон от 24.11.2014 г. № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»)

		НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
		Доходы казенных учреждений
Норма закона		Согласно п.п. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.
НКО		Согласно ст. 120 ГК РФ казенные учреждения являются некоммерческими организациями.
		В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах.
		Аналогичные положения закреплены в п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ, согласно которому казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе.
Платные услуги		Учитывая изложенное, законодательство РФ позволяет казенным учреждениям оказывать (выполнять) платные услуги (работы) при следующих условиях:
		– возможность осуществления приносящей доход деятельности закреплена в уставах учреждений;
		– осуществление указанной деятельности соответствует целям создания учреждений, также отраженным в их уставах.
Позиция чиновников		По мнению Минфина, положения п.п. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются к тем государственным (муниципальным) услугам (работам), оказание (выполнение) которых напрямую связано с предусмотренными законодательством РФ полномочиями органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления.
		При оказании казенным учреждением на договорной основе платных услуг, не отнесенных к государственным (муниципальным) услугам, доходы от оказания данных услуг учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (письмо от 27.05.2013 г. № 03-03-06/4/18915).
С 2015 года Доходы не учитываются		С 1 января 2015 года при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ). То есть и от приносящей доход деятельности.
		Дивиденды
9%		В соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (0%).
С 2015 года		С 1 января 2015 года дивиденды облагаются по налоговой ставке 13%.
Доходы по ценным бумагам		П. 4.2 ст. 284 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК РФ.
!		Уточнено, что доходы по ценным бумагам – это доходы, за исключением доходов в виде дивидендов.
Налоговый агент		Согласно ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.
		Лицо, признаваемое налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ.
Исчисление суммы налога		Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в п. 6 ст. 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
		Н = К х С_Н х (Д₁ – Д₂).
		Где, в частности, С_Н – налоговая ставка, установленная п.п. 1 или 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ.
		П. 4 ст. 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
С 2015 года		Однако с 1 января 2015 года в формуле расчета суммы налога в показателе С_Н применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ.
13%		То есть – 13%.
Дивиденды в неденежной форме		С 1 января 2015 года для доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной форме, установлена дата получения внереализационного дохода как дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги) (новый п.п. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
		Перенос убытков на будущее
Сейчас		П. 1 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах,вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Позиция чиновников		Финансовое ведомство указывает, что налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, поэтому перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.
		Следовательно, налогоплательщик, получивший убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций отчетного (налогового) периода текущего года на всю сумму неперенесенного убытка (либо часть суммы этого убытка) (письмо Минфина РФ от 16.01.2013 г. № 03-03-06/2/3).
С 01.01.2014 г.		С 1 января 2014 года данное право закреплено в п. 1 ст. 283 НК РФ.
Однако		Однако в ст. 283 НК РФ остались неточности.
		Так, в п. 1 ст. 283 НК РФ указано, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
		При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283 НК РФ.
		А п. 2 ст. 283 НК РФ гласит, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
		Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
С 2015 года		С 1 января 2015 года в указанных пунктах речь идет о текущем отчетном (налоговом) периоде.
		Порядок исчисления налога и авансовых платежей
Ежемесячные авансовые платежи		Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
		В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
		При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Сумма налога		Уточнено, что так же определяется и сумма налога.
Из факти-ческой прибыли		Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
		При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Не установ- лено		Глава 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей.
Позиция чиновников		Однако, сообщил Минфин РФ в письме от 12.04.2012 г. № 03-03-06/1/196, на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, в связи с чем они должны обладать полнотой информации, необходимой для осуществления такого контроля, включая применяемый налогоплательщиком порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.
Рекомен-довано сообщать		Поэтому для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме.
Уведомлять		С 1 января 2015 года непосредственно в п. 2 ст. 286 НК РФ указано, что указанный порядок уведомления налогового органа применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.
Определение суммы еже- месячного авансового платежа		При этом при переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.
		Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
В бюджеты субъектов		С 1 января 2009 года сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).
Однако		Однако в ст. 288 НК РФ сохранились нормы о том, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации.
		Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
		Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
		Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений.
Неточности устранены		Данные несоответствия устранены. Упоминания о бюджетах муниципальных образований исключены.
		НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
		Дивиденды
Налоговая база		Согласно п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Отдельно		С 1 января 2015 года налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.
Вычеты не применяются		Теперь законодательно закреплено, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218–221 НК РФ, не применяются.
		П.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлен порядок получения налоговых вычетов на детей.
Вычет на детей		Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
!		С 1 января 2015 года в данный доход не включаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
Сейчас		П. 4 ст. 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
		С 1 января 2015 года данное положение утрачивает силу.
13%		Следовательно, с 1 января 2015 года дивиденды облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13%.
От источников за пределами РФ		В п. 2 ст. 214 НК РФ будет указано, что сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13%.
Доходы по ценным бумагам		В соответствии с п. 6 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ.
		С 1 января 2015 года данная норма не распространяется на доходы в виде дивидендов.
		Продолжение – в следующем номере.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Изменения НК РФ

Еще по теме: