В новом номере журнала:
Применение специальных налоговых режимов
Единый сельскохозяйственный налог
Определяя наиболее подходящий режим налогообложения, сельскохозяйственные товаропроизводители могут выбрать специально разработанный для них единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ).
В соответствии с п. 2 и п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые могут применять данный налог, являются:
1) организации и предприниматели, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее переработку и реализацию. При этом в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) данных организаций и предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 %;
2) организации и предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, относящиеся согласно ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе услуги в области:
- растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);
- животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.
В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) данных организаций и предпринимателей доля дохода от реализации указанных выше услуг должна составлять не менее 70 %;
3) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, растениеводческие, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %;
4) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта; сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы); рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели (со средней численностью работников, определяемой в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышающей за налоговый период 300 человек). Все они должны соответствовать следующим условиям:
- в общем доходе от реализации товаров доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;
- ведут рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.
Особенности применения ЕСХН организациями
Применение единого сельскохозяйственного налога предусматривает для организаций освобождение от обязанности уплачивать:
1) налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);
2) налог на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Чтобы начать применять ЕСХН, необходимо направить уведомление в территориальный орган ФНС России по месту нахождения организации.
Если организация начинает свою деятельность, то она в течение 30 дней с даты постановки на учет может подать уведомление о применении ЕСХН.
Следует учесть, что если юридическое лицо уже находится на общем режиме или на УСН, то оно может перейти на ЕСХН только со следующего календарного года, направив уведомление до 31 декабря.
Не подавшая уведомление организация не вправе применять ЕСХН.
Особенности применения ЕСХН индивидуальными предпринимателями
Применение единого сельскохозяйственного налога предусматривает для предпринимателей освобождение от обязанности уплачивать:
1) налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
2) налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого при ведении предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Для перехода на ЕСХН индивидуальные предприниматели уведомляют налоговый орган по месту жительства ИП.
Предприниматель, только начинающий свою деятельность, может в течение 30 дней с даты постановки на учет подать уведомление о применении ЕСХН.
Однако если предприниматель действующий, то он имеет возможность перейти на ЕСХН только со следующего календарного года, направив уведомление до 31 декабря.
Индивидуальный предприниматель, не направивший уведомление в налоговые органы, не вправе применять ЕСХН.
ЕСХН и НДС
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от НДС при условии, что они переходят на уплату ЕСХН и реализуют право на освобождение от НДС в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета налога не превысила в совокупности:
- 80 млн руб. за 2020 г.;
- 70 млн руб. за 2021 г.;
- 60 млн руб. за 2022 г. и последующие годы.
Кто не может применять ЕСХН
В соответствии с п. 6 ст. 346.2 НК РФ не вправе переходить на ЕСХН:
1) юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров (спиртосодержащая продукция, табачная продукция, бензин, автомобили и т.п.), за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства;
2) организации, занимающиеся деятельностью по организации и проведению азартных игр;
3) казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Объект налогообложения. Налоговая база. Расчет налога
Объектом налогообложения по ЕСХН, в соответствии со ст. 346.4 НК РФ, являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно ст. 346.6 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
НК РФ для ЕСХН установлена налоговая ставка в размере 6 %. Однако на территории нашего региона действует Закон Свердловской области от 06.11.2018 г. № 114-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налоговой ставки при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)», согласно которому для всех категорий налогоплательщиков ЕСХН установлена ставка 5 %. Действие данного областного закона распространяется на отношения, связанные с уплатой ЕСХН за 2019–2021 гг.
Плательщики ЕСХН вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Налоговый период. Отчетный период
Налоговый период – календарный год. ЕСХН оплачивается по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отчетный период – полугодие. Авансовый платеж осуществляется не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия).
Налоговая декларация плательщиков ЕСХН
Декларация по итогам налогового периода направляется плательщиками ЕСХН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН, декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором направлено уведомление о прекращении деятельности.
Форма декларации установлена приказом ФНС России от 28.07.2014 г. № ММВ-7-3/384@ (с изменениями от 18.12.2020 г.) «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме».