Заполнение раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса

Тематики: Бухгалтерский учет, Развернуто

Общие рекомендации и правила по составлению бухгалтерской отчетности за 2021 год опубликованы в № 4 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приложение № 1 к Приказу № 66н).

Бухгалтерский баланс содержит данные:

– об активах (раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы»),

– о собственном капитале (раздел III «Капитал и резервы»),

– об обязательствах (раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства»).

Заполнение раздела I «Внеоборотные активы»

Фрагмент бухгалтерского баланса «Раздел I «Внеоборотные активы»

Пояснения	Наименование показателя	Код	На _______ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
1	2	3	4	5	6
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	1110


	Результаты исследований и разработок	1120
	Нематериальные поисковые активы	1130
	Материальные поисковые активы	1140
	Основные средства	1150
	Доходные вложения в материальные ценности	1160
	Финансовые вложения	1170
	Отложенные налоговые активы	1180
	Прочие внеоборотные активы	1190
	Итого по разделу I	1100

При заполнении бухгалтерского баланса по всем разделам:

– по графе 1 указывается номер соответствующего пояснения,

– по графе 2 показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности,

– по графе 3 указывается отчетная дата отчетного периода,

– по графе 4 указывается предыдущий год,

– по графе 5 указывается год, предшествующий предыдущему.

В соответствии с п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, далее – ПБУ 4/99), бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

Величиной, регулирующей первоначальную стоимость нематериальных активов, нематериальных поисковых активов, материальных поисковых активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности является сумма начисленной амортизации.

То есть, в бухгалтерском балансе нематериальные активы, нематериальные поисковые активы, материальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности отражаются по остаточной стоимости.

Величиной, регулирующей первоначальную стоимость финансовых вложений, является сумма начисленного резерва.

То есть, в бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Строка 1110 «Нематериальные активы»

В п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н) приведены примеры активов, которые относятся к нематериальным: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов) для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы».

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Величина показателя строки 1110 «Нематериальные активы» = дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 04 «Нематериальные активы» «минус» кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

По данной строке учитывается информация о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы:

– по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

– по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Учет указанных активов регламентируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н, далее — ПБУ 17/02).

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы предназначен счет 04 «Нематериальные активы».

Информация о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается обособленно (не в составе строки 1110 «Нематериальные активы») по строке 1120 «Результаты исследований и разработок» в случае существенности информация о таких расходах.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 14 ПБУ 17/02).

Величина показателя строки 1120 «Результаты исследований и разработок» = дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 04 «Нематериальные активы» в части информации о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы»

П. 8 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н, далее – ПБУ 24/2011) установлено, что к нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

– право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

– информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

– результаты разведочного бурения;

– результаты отбора образцов;

– иная геологическая информация о недрах;

– оценка коммерческой целесообразности добычи.

Нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных поисковых активов, можно открыть, например, на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отдельный субсчет.

Величина показателя строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» = дебетовое сальдо на конец отчетного периода по субсчету к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», где учитываются данные активы «минус» кредитовое сальдо на конец отчетного периода по субсчету к счету 05 «Амортизация нематериальных активов», где учитывается амортизация по нематериальным поисковым активам.

Строка 1140 «Материальные поисковые активы»

П. 7 ПБУ 24/2011 установлено, что к материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

– сооружения (системы трубопроводов и т.д.);

– оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

– транспортные средства.

Материальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов материальных поисковых активов организации, можно открыть, например, на счете 02 «Амортизация основных средств» отдельный субсчет.

Величина показателя строки 1140 «Материальные поисковые активы» = дебетовое сальдо на конец отчетного периода по субсчету к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», где учитываются данные активы «минус» кредитовое сальдо на конец отчетного периода по субсчету к счету 02 «Амортизация основных средств», где учитывается амортизация по материальным поисковым активам.

Строки 1130 «Нематериальные поисковые активы», 1140 «Материальные поисковые активы» заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых.

Строка 1150 «Основные средства»

По данной строке отражается информация об основных средствах организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

До 1 января 2022 года правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации были установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

В связи с этим, при составлении бухгалтерской отчетности за 2021 год в части формирования информации об основных средствах, применяются вышеуказанные нормативные акты.

Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который применяется, начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 г.

Основные положения и комментарии к требованиям, установленным ФСБУ 6/2020 опубликованы в № 7 и № 8 Бюллетеня за 2021 год.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01 «Основные средства».

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов основных средств организации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Величина показателя строки 1150 «Основные средства» = дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 01 «Основные средства» «минус» кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 02 «Амортизация основных средств».

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»

По данной строке отражается информация об имуществе, зданиях, помещениях, оборудовании и других ценностях, имеющих материально-вещественную форму, предоставляемых организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Обратите внимание, что с 2022 года в связи с вступлением ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н) организация — арендодатель в составе доходных вложений в материальные ценности учитывает только имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности, переданные в операционную аренду.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования доходных вложений в материальные ценности организации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», амортизация по таким активам учитывается обособленно (открывается отдельный субсчет).

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Величина показателя строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» = дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» «минус» кредитовое сальдо на конец отчетного периода по субсчету к счету 02 Амортизация основных средств», где учитывается амортизация по доходным вложениям.

Строка 1170 «Финансовые вложения»

По данной строке отражается информация о долгосрочных финансовых вложениях, то есть таких вложениях, срок обращения (погашения) по которым более 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

П. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н, далее – ПБУ 19/02) установлено, что к финансовым вложениям организации относятся, в том числе:

– государственные и муниципальные ценные бумаги,

– ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя),

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ),

– предоставленные другим организациям займы,

– депозитные вклады в кредитных организациях,

– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

Для обобщения информации о движении средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады предназначен счет 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55.03 «Депозитные счета»).

Расчеты с работниками организации по предоставленным им займам отражаются на субсчете 73.01 «Расчеты по предоставленным займам» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

П. 20 ПБУ 19/02 установлено, что финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).

Например, организация приобрела акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг. На отчетную дату их рыночная стоимость увеличилась.

В этом случае будут произведены следующие записи в учете:

– д-т 58 к-т 76 «приняты к учету и отражены в составе финансовых вложений акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг»;

– д-т 58 к-т 91.01 «отражена разница между первоначальной стоимостью приобретенных акций и рыночной стоимостью на отчетную дату».

В отношении финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, организация должна осуществить проверку на обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Величина показателя строки 1170 «Финансовые вложения» = дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 58 «Финансовые вложения», субсчету 55.03 «Депозитные счета» и субсчету 73.01 «Расчеты по предоставленным займам» «минус» кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений опубликован в № 3 Бюллетеня за 2021 год.

Можно прослушать краткий вебинар по ведению бухгалтерского учета финансовых вложений (в разделе «Вебинары»).

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах организации (п. 23 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н, далее – ПБУ 18/02).

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах, а также за исключением суммы убытка, полученного участником консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Величина показателя строки 1180 «Отложенные налоговые активы» = дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»

По данной строке отражается информация о прочих долгосрочных активах, то есть таких активах, срок обращения (погашения) по которым установлен более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

При заполнении строки 1190 следует учитывать, что в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Исходя из этого при формировании в бухгалтерском балансе показателей по статье «Прочие внеоборотные активы» недопустимо включать в ее состав данные об отдельных активах, которые являются существенными для понимания результатов деятельности организации (Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

В данной строке может быть отражена информация о следующих внеоборотных активах:

– незавершенные капитальные вложения, к которым относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие) (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Согласно Плану счетов для обобщения информации о незавершенных капитальных вложениях предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

– оборудование к установке.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах предназначен счет 07 «Оборудование к установке»;

– затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. В частности, к таким расходам относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов»;

– авансы выданные и предварительная оплата работ, услуг, связанных, со строительством объектов основных средств (Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками об авансах выданных предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Величина показателя строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» = дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов, на которых учтены активы, отраженные по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы»), 07 «Оборудование к установке», 97 «Расходы будущих периодов», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части выданных авансов, связанных, со строительством объектов основных средств.

Строка 1100 «Итого по разделу I»

По данной строке суммируется результат строк 1110–1190 раздела I «Внеоборотные активы».

Распечатать статью

В новом номере журнала: