Предоставление организацией безвозмездно продуктов питания работникам
(Письмо Минфина РФ от 07.02.2022 № 03-01-10/7881)
Минфин РФ в комментируемом письме рассмотрел вопрос об обложении НДС, НДФЛ, налогом на прибыль и страховыми взносами предоставление организацией безвозмездно продуктов питания работникам, оплаты питания и выплаты денежной компенсации на питание в случае, если такое предоставление предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами.
В части налога на добавленную стоимость (далее – НДС)
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Реализацией товаров, работ, услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу –на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В этой связи при предоставлении безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, объекта налогообложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает.
В случае предоставления безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых осуществляется, в отношении указанных продуктов питания возникают объект налогообложения НДС и право на вычет налога, предъявленного по данным товарам.
Выплаты сотрудникам денежных средств в виде компенсации стоимости питания не облагаются НДС, поскольку такие выплаты не являются объектом налогообложения данным налогом.
В части налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ)
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством.
При этом оснований для освобождения от налогообложения денежной компенсации на питание, выплачиваемой организацией своим работникам на основании принятого в организации локального нормативного акта, п. 1 ст. 217 НК РФ не содержит и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
В части налога на прибыль организаций
Положениями главы 25 НК РФ установлены случаи возможности отнесения стоимости питания, предоставляемого работникам организации, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 252, 255 и 270 НК РФ).
Так, стоимость питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников.
Также стоимость питания может учитываться в составе расходов на оплату труда в случае, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников, при условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, налогоплательщиком выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).
В иных случаях расходы налогоплательщика в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В части страховых взносов
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений (п.п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату питания, его оплатой или его бесплатным предоставлением (абз. 3 п.п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Таким образом, поскольку оплата питания работников и выплата денежной компенсации на питание осуществляются работодателем за счет собственных средств на основании принятого в организации локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством, стоимость такого питания, а также компенсация на питание подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!