Налог на имущество организаций в отношении неотделимых улучшений в арендованный объект
(Письмо Минфина РФ от 17.02.2022 № 03-05-05-01/11290)
В комментируемом письме Минфин РФ рассмотрел вопрос о порядке начисления налога на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости, не возмещаемых арендодателем и учитываемых на балансе арендатора.
Объектом налогообложения для организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 374 НК РФ).
С 1 января 2022 года согласно ст. 378 НК РФ недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Данный порядок применятся вне зависимости от учета объекта аренды арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) в качестве основных средств или в качестве других активов.
С 1 января 2022 порядок признания затрат в качестве капитальных вложений и активов – в качестве основных средств установлен соответственно ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденными приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н (организация может принять решение о применении данных ФСБУ до указанного срока).
Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020:
– имеет материально-вещественную форму;
– предназначен для использования в ходе обычной деятельности, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
– предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
– способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Затраты организации на улучшение и (или) восстановление объектов основных средств признаются в соответствии с п. 6 ФСБУ 26/2020 (за исключением затрат, указанных в п. 16 ФСБУ 26/2020) в бухгалтерском учете капитальными вложениями при соблюдении условий, установленных п. 5 ФСБУ 26/2020.
Согласно п. 18 ФСБУ 26/2020, капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.
По мнению Минфина РФ, в случае, если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!