Переход с ЕНВД на ПСН по определенным видам деятельности

Тематики: ЕНВД, Отвечает аудитор и юрист, ПСН

Вопрос:

В связи с отменой ЕНВД с 2021г. прошу проконсультировать по следующему вопросу: У ИП в 2020 г. было две системы налогообложения: ЕНВД и УСНО (доходы). Виды деятельности ИП: розничная торговля спорттоварами, обувью, мото-техникой и оказание услуг по ремонту и ТО автотранспортных средств. Имеет ли ИП право с 2021г. применить патентную систему налогообложения? Какие виды деятельности, из осуществляемых ИП, подпадают под патент? Книга доходов по патенту ведется одна по всем видам деятельности или по каждому патенту отдельная?

Ответ:

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.50 НК РФ для ИП, применяющих патентную систему налогообложения, установлена налоговая ставка в размере 6%.

П. 7 ст. 346.43 НК РФ установлено, что законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

На основании пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ налогоплательщик ПСН вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно п. 3 ст. 346.43 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Вместе с тем, в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 346.43 в целях настоящей статьи используются следующие понятия:

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, в том числе мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Кроме того, реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ, для целей настоящей главы не относится к розничной торговле.

Таким образом, ПСН не применяется в сфере розничной торговли обувью и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт. В вашем случае ПСН может применяться в сфере розничной торговли спорттоварами.

На основании пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ налогоплательщик ПСН также вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере технического обслуживания и ремонта автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования.

Учитывая изложенное, в случае если ИП осуществляет предпринимательскую деятельность, указанную в пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли покупными товарами в рамках договоров розничной купли-продажи в соответствии с пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, такие деятельности следует рассматривать как самостоятельные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН или иной режим налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.53 НК РФ налогоплательщики ПСН в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 г. N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения».

Книга учета доходов на ПСН может вестись как в бумажном варианте, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка). В данной книге в хронологическом порядке на основании первичных документов отражаются все доходы ИП, полученные по виду деятельности, указанному в патенте (п. п. 2.1 — 2.4 Порядка). Учет расходов при патентной системе не ведется.

До 2017 г. ИП, применяющие ПСН, должны были вести отдельные книги учета доходов по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

С 2017 г., если ИП, применяющий ПСН, приобрел несколько патентов по разным видам деятельности, он вправе учитывать доходы в одной книге учета доходов. Изменения в п. 1 ст. 346.53 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Учет расходов ИП, применяющим ПСН, в частности, обязанность ведения и хранения документации, связанной с осуществлением таким ИП расходов, положениями главы 26.5 НК РФ, а также формой и порядком заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, не предусмотрены.

При этом п. 6 ст. 346.53 НК РФ установлено, что ИП, применяющий ПСН и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Переход с ЕНВД на ПСН по определенным видам деятельности

Еще по теме: