Порядок учета расходов по договорам медицинского страхования работников
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Вопрос. Организация заключила договор со Сбербанком сроком на один год на продукт «Корпоративное Сбер здоровье» на конкретных работников.
Как это отразить в бухгалтерском учете, как учитываются расходы на этот продукт для налога на прибыль.
Ответ. Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются, в частности, коллективным договором, в который может включаться, в том числе обязательство работодателя по вопросам оздоровления работников (в данном случае – обязательство заключения за счет организации договора «Корпоративное Сбер здоровье») (ч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 41 Трудового кодекса РФ). При этом у банка должна быть лицензия на страховую деятельность, а у медицинской организации должна быть лицензия на медицинскую деятельность (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).
Договор вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
По общему правилу расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99), в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Порядок учета расходов по договорам страхования, договорам телемедицинских консультаций врачей нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не урегулирован.
В связи с этим организация разрабатывает такой порядок самостоятельно, основываясь на допущениях и требованиях, предусмотренных в п. 5, 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (далее – ПБУ 1/2008).
При разработке порядка учитываются, в частности, МСФО и рекомендации в области бухгалтерского учета. При этом приоритетными являются МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Так как организация заключает договор «Корпоративное Сбер здоровье» в пользу работников сроком на один год, то для учета вознаграждений работникам применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н, далее – МСФО (IAS) 19).
Расходы по договорам страхования, заключенным в пользу действующих работников, относятся к вознаграждениям этих работников (в качестве льгот в неденежной форме) (п. 5 МСФО (IAS) 19).
При этом п. 9 МСФО (IAS) 19 предусматривает отнесение указанных расходов к краткосрочным вознаграждениям работников, если выплата по ним ожидается в полном объеме до истечения 12 месяцев после окончания годового отчетного периода.
Расходы по договору «Корпоративное Сбер здоровье», заключенному в пользу работников в соответствии с условиями коллективного договора и при наличии лицензии на страховую деятельность у банка, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности организации.
Данные расходы организация признает ежемесячно в течение срока действия договора. Ежемесячная сумма расходов рассчитывается исходя из суммы расходов, приходящейся на количество календарных дней действия договора в текущем месяце. Это следует из п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям:
Д-т 76.01 К-т 51 «уплачены расходы на медобслуживание»
Д-т 20 (44) К-т 76.01 «отражены расходы на медобслуживание».
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы
Платежи по договору «Корпоративное Сбер здоровье», уплачиваемые организацией за своих работников, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а так же не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п.п. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, п.п. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» при условии отражения их в коллективном договоре или в трудовом договоре и при наличии лицензии на страховую деятельность у банка.
Налог на прибыль организаций
Расходы по договору «Корпоративное Сбер здоровье», заключенному в пользу работников на срок не менее года со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Сумма премий и других расходов, указанных в абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, в совокупности не может превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Сумма, уплаченная разовым платежом по договору «Корпоративное Сбер здоровье», признается в качестве расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Также необходимо учесть, что страхование работников по системе «Корпоративное Сбер Здоровье» должно осуществляться в отношении только штатных сотрудников. В качестве приложения к договору должен быть составлен поименный список застрахованных лиц.
Таким образом, при наличии у банка лицензии на страховую деятельность, а у медицинской организации лицензии на медицинскую деятельность расходы по договорам на медобслуживание, уплачиваемые организацией за своих работников, не облагаются НДФЛ, а также не облагаются страховыми взносами.
Такие расходы включаются в состав расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль. Сумма таких расходов в совокупности не может превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!