Оплата организацией пребывания в платной палате медицинского учреждения

Тематики: Медицинское страхование, Отвечает аудитор и юрист, Хозяйственная деятельность

Вопрос:

Предприятие оплатило своему сотруднику пребывание в палате в медицинском учреждении при проведении плановой операции. Сама операция делается по квоте, оплачивается только пребывание в стационаре. Какими налогами облагается данная выплата? Как правильно отразить это в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ:

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Согласно п. 1 ст. 84 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» граждане имеют право на получение платных медицинских услуг, предоставляемых по их желанию при оказании медицинской помощи, и платных немедицинских услуг (бытовых, сервисных, транспортных и иных услуг), предоставляемых дополнительно при оказании медицинской помощи.

В соответствии с приказом Министерства здравоохранения РФ от 13.10.2017 N 804н «Об утверждении номенклатуры медицинских услуг» номенклатура медицинских услуг не предусматривает услугу «пребывание в палате повышенной комфортности».

В соответствии с п. 4 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», медицинской услугой является медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.

Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, а также лицензионные требования, предъявляемые к медицинским организациям, установлены Положением о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291.

Пребывание в палате повышенной комфортности не относится к медицинским услугам.

В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Поскольку пребывание в палате повышенной комфортности не является медицинской услугой, действие п. 10 ст. 217 НК РФ на такой доход работника не распространяется. НДФЛ с дохода работника в виде оплаты работодателем услуг медицинской организации по предоставлению палаты повышенной комфортности исчисляется в обычном порядке.

Пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, поскольку договор о пребывании в палате повышенной комфортности не относится к договору оказания медицинских услуг, то суммы платежей по такому договору подлежат обложению страховыми взносами в обычном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Поскольку договор о пребывании в палате повышенной комфортности не относится к договору оказания медицинских услуг, положения п. 16 ст. 255 НК РФ к данной ситуации не применяются.

В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются:

— суммы материальной помощи;

— оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий; подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях); товаров для личного потребления работников; другие аналогичные расходы в пользу работников.

Учитывая в совокупности требования статей 255 и 270 НК РФ, расходы работодателя, понесенные за своего работника по договору с медицинской организацией по предоставлению услуг пребывания в палате повышенной комфортности, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Расходы работодателя, понесенные за своего работника по договору с медицинской организацией признаются в бухгалтерском учете прочими расходами в соответствии с требованиями п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, указанные расходы отражаются на субсчете 91.02 «Прочие расходы», открываемом к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Если денежные средства перечислены непосредственно медицинскому учреждению, то расчеты отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующей записью:

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- отражены расходы по оплате пребывания в палате повышенной комфортности.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»- произведена оплата непосредственно медицинскому учреждению.

Если денежные средства выплачены непосредственно работнику, то расчеты отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующей записью:

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»- отражены расходы по оплате пребывания в палате повышенной комфортности.

Денежные средства могут быть выплачены работнику из кассы организации-работодателя либо перечислены работодателем на карточку работника.

При перечислении денежных средств работнику организации делается запись:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса организации» (51 «Расчетные счета») — выданы работнику денежные средства из кассы (перечислены с расчетного счета).

Начисление страховых взносов отражается бухгалтерской записью

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию» — начислены страховые взносы на сумму оплаты пребывания в палате повышенной комфортности.

Удержание НДФЛ из доходов работника производится записью

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 68.01 «Налог на доходы физических лиц» удержан НДФЛ с суммы оплаты.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Оплата организацией пребывания в платной палате медицинского учреждения

Еще по теме: