Перевыставление услуг арендатору, в том числе за потребленную электроэнергию

Вопрос. Мы находимся на ОСН и сдаем нежилое помещение в аренду.

Согласно договору Арендодатель по указанию Арендатора обеспечивает проектирование и производство работ по перепланировке нежилого помещения в соответствии с планом. Арендатор компенсирует затраты Арендодателя на разработку проектной документации на перепланировку и кадастровые работы.

Как нам перевыставить эти работы? Как нам отразить эти операции в учете?

Согласно договору аренды Арендатор возмещает затраты по электрической энергии. Как перевыставить счета-фактуры по электроэнергии Арендатору в части потребленных им услуг.

Ответ.

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

По первому вопросу.

На порядок налогообложения НДС операций, связанных с дополнительными («перевыставляемыми») работами (услугами) влияет то, в какой форме закреплены отношения между сторонами в отношении таких операций.

Первый вариант — включение дополнительных работ (услуг) в сумму договора.

Арендодатель определяет налоговую базу исходя из цены, установленной договором (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ), выставляет счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ) и регистрирует ее в книге продаж (п. 3 Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», далее – Постановление от 26.12.2011 № 1137).

В этом случае расходы, принятые от исполнителей по проектированию и производству работ по перепланировке нежилого помещения в соответствии с планом Арендатора отражаются в составе прямых расходов, производится запись:

Д-т 20 К-т 60 «оприходованы работы (услуги) от исполнителя».

При оплате исполнителю производится запись:

Д-т 60 К-т 51 «перечислены денежные средства исполнителю за работы (услуги)»

Выручка, полученная от предъявления таких услуг арендатору, учитывается в составе доходов, производится запись:

Д-т 62 К-т 90.01 «признана выручка»

Д-т 90.03 К-т 68.02 «начислен НДС»

При получении денежных средств от арендатора производится запись

Д-т 51 К-т 62 «получены денежные средства от арендатора».

Второй вариант –выставление работ (услуг) сверх цены договора.

На основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при получении указанных денежных средств сумма НДС исчисляется расчетным методом исходя из налоговой ставки, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки 20 % к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (расчетная ставка 20/120).

На основании п. 18 Постановления от 26.12.2011 № 1137 получателями вышеуказанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре.

Денежные средства, выплачиваемые арендатором арендодателю сверх цены, установленной договором аренды, при выполнении работ по проектированию и производству работ по перепланировке нежилого помещения в соответствии с планом Арендатора, связаны с оплатой по договору аренды. В связи с этим, указанные денежные средства подлежат включению арендатором в налоговую базу по НДС. При этом счет-фактура составляется арендодателем в одном экземпляре и заказчику не выставляется. Данная позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов. Например, Письмом Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21171@).

Д-т 91.02 К-т 60 «оприходованы работы (услуги) от исполнителя»

При оплате исполнителю производится запись:

Д-т 60 К-т 51 «перечислены денежные средства исполнителю за работы (услуги)»

Выручка, полученная от предъявления таких услуг арендатору, учитывается в составе прочих доходов, производится запись:

Д-т 62 К-т 91.01 «признана выручка»

Д-т 91.02 К-т 68.02 «начислен НДС»

При получении денежных средств от арендатора производится запись

Д-т 51 К-т 62 «получены денежные средства от арендатора».

Обращаем внимание, что в вышеописанных вариантах на порядок начисления НДС не влияет тот факт, что «перевыставляемые» услуги для арендодателя оказывают лица, освобождаемые от налогообложения НДС в связи с применением специальных налоговых режимов или не освобождаемые.

Третий вариант – заключение договора поручения, комиссии или агентирования (посреднические договоры).

В этом случае, на основании п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученного ими в виде вознаграждения при исполнении любого из указанных договоров.

В этом случае, если «перевыставляемые» работы (услуги) для арендодателя оказывают лица, освобождаемые от налогообложения НДС в связи с применением специальных налоговых режимов и, соответственно, арендодателю счета-фактуры на такие работы (услуги) не выставляются, то и в адрес арендатора счета-фактуры по указанной схеме не выставляются.

Для расчетов с арендатором по посредническому договору применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы, принятые от исполнителей по проектированию и производству работ по перепланировке нежилого помещения в соответствии с планом Арендатора отражаются в составе «транзитных» расходов, передаваемых арендатору, производится запись:

Д-т 76 К-т 60 «оприходованы работы (услуги) от исполнителя».

Денежные поступления от арендатора по такому договору (за исключением вознаграждения) доходами не признаются и в случае их поступления производится запись:

Д-т 51 К-т 76 «поступление денежных средств от арендатора в счет возмещения расходов арендодателю».

Поступления, связанные с оказанием посреднических услуг (агентское вознаграждение), признаются доходом и производится запись:

Д-т 62 К-т 90.01 «признана выручка»

Д-т 90.03 К-т 68.02 «начислен НДС»

По второму вопросу.

Учет затрат на электрическую энергию, перевыставляемую арендатору в части потребленных им услуг зависит от того, в какой форме закреплены положения, касающиеся такого перевыставления.

Так, если суммы за перевыставляемую электроэнергию учтены в составе арендной платы (в виде переменной части), то арендодатель определяет налоговую базу исходя из цены, установленной за переменную часть (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ), выставляет счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ) и регистрирует ее в книге продаж (п. 3 Постановления от 26.12.2011 № 1137).

В этом случае расходы, предъявленные поставщиками коммунальных услуг, отражаются в составе расходов арендодателя, НДС в полной сумме принимается к вычету.

Если платежи за электроэнергию взимаются арендодателем с арендатора на основании отдельного посреднического договора на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, то в этом случае арендодатель выставляет арендатору два счета-фактуры: один — от своего имени на услуги аренды, второй — от своего имени на электроэнергию. Причем счет-фактура, выставленная арендатору за потребленную электроэнергию, выписывается арендодателем на основании данных счета-фактуры, выставленного поставщиком коммунальных услуг на имя арендодателя.

Счет-фактура, выставленная поставщиком коммунальных услуг арендодателю, регистрируется арендодателем в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (п. 11, п. 19 Постановления от 26.12.2011 № 1137).

Выставленная арендодателем счет-фактура (на основании счета-фактуры от поставщика коммунальных услуг) на имя арендатора регистрируется арендодателем в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7, п. 3 Постановления от 26.12.2011 № 1137).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Перевыставление услуг арендатору, в том числе за потребленную электроэнергию

Еще по теме: